Международная научно-практическая конференция 24-25 февраля 2011 г., «Аграрная наука, творчество, рост» (стр. 6 )

В МСФО 14 «Сегментная отчетность» сказано о том, что в целях обеспечения того, чтобы финансовая отчетность «отвечала стандарту, необходимому пользователям во всем мире, данный стандарт включает достоверное представление, руководства по тому, как выполнить требование о достоверном представлении, и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельствах, в которых необходимо Отступление». При этом стандарт требует ясного раскрытия обстоятельств, вызывающих отступление.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сказано: «Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Статья 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» позволяет бухгалтеру отступать от правил бухгалтерского учета в случаях, когда применение правил не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. При этом необходимо соответствующее обоснование и раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Положением о бухгалтерской отчетности установлено, что формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными ПБУ «Учетная политика предприятия». Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета. При этом, в российской системе учета понятию «допущение» соответствует понятие «принципы», употребляемое в МСФО. Поэтому, если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

Для того, чтобы получить общее представление об условиях применения международных стандартов, представляется целесообразным рассмотреть эти допущения и принципы, установленные МСФО. Прежде всего, следует рассмотреть три базовых принципа, лежащие в основе финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО:

принцип непрерывности деятельности (предполагается, что хозяйствующий субъект будет постоянно осуществлять свою деятельность, т. е. продолжит ее в обозримом будущем, он не намерен ликвидировать или значительно сокращать свою деятельность и не нуждается в этом);

принцип начисления (основан на том, что доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов);

принцип приоритета содержания над формой (достоверность отражения учетной информации хозяйствующими субъектами требует, чтобы операции и другие события отражались в финансовой отчетности в соответствии с их финансовым содержанием, а не только с юридической формой).

- принцип раздельного отражения активов и пассивов (статьи баланса должны быть оценены отдельно и отражаться в развернутом виде на отдельных счетах);

- принцип преемственности входящего баланса (остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. При этом следует учитывать изменения, связанных с учетной политикой хозяйствующего субъекта, а также с корректировкой допущенных ошибок);

- принцип использования единой единицы измерения (активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения);

- принцип предоставления сводного баланса и отчетности в целом по организации. В соответствии с этим принципом хозяйствующий субъект должен составлять сводный баланс и предоставлять отчетность о себе в целом, включая филиалы, т. е. составлять консолидированную финансовую отчетность);

- принцип обособленного ведения учета (учет имущества других юридических лиц, находящегося в пользовании у хозяйствующего субъекта, осуществляется отдельно от учета материальных ценностей, являющихся его собственностью);

- принцип двойной записи (хозяйствующий субъект ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на корреспондирующих счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета. При этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета);

- принцип оценки (объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию).

Также наблюдается различие в терминологии: международные стандарты являются стандартами финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.  

Качественные характеристики финансовой отчетности в РСБУ либо не сформулированы, либо не четко выражены и соблюдаются не в полной мере.

Вследствие существующих в настоящее время различий между российской и международной системой учета и отчетности возникают трудности перехода российских организаций на МСФО, которые, на наш взгляд, можно условно разделить на три группы.

1. Организационно-технические:

- отсутствие законодательной базы в области применения международных стандартов финансовой отчетности, регулирующей порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями;

- отсутствие перевода стандартов МСФО на русский язык. Так как международные - стандарты написаны на английском языке, этот язык считается основным, возникают задержки с выходом официальных стандартов на русском языке;

- дефицит квалифицированных кадров, так как внедрение МСФО в учетную практику российских организаций – относительно новое явление, возникает необходимость обращения к опытным специалистам;

- пересмотр системы документооборота, вовлечение в процесс формирования отчетности на основе МСФО не только специалистов бухгалтерской службы;

- искажение отчетных данных вследствие несоблюдения российскими организациями принципа приоритета экономического содержания над формой;

- наличие разницы в оценке, классификации имущества и обязательств в разных системах отчетности, что зачастую приводит к невозможности трансформации российской отчетной информации в международную;

- различие в требованиях к раскрываемой информации. МСФО требует раскрытие информации о большем круге зависимых лиц, которую в российских условиях не всегда представляется возможным получить.

2. Финансовые:

- необходимость дополнительных затрат для обучения или повышения квалификации персонала, приобретения новых программных продуктов по ведению учета и подготовки отчетности в соответствии с системой МСФО, привлечения сторонних специалистов в области применения международных стандартов на практике;

- стоимость аудита при первом применении МСФО значительно выше, чем при последующих, так как аудиторам необходимо ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью организации-клиента, провести аудит учетной информации не только текущего отчетного периода, но и сравнительные показатели прошлых лет, а также проверить правильность определения исходных данных для учета по МСФО.

3. Психологические:

- неготовность к изменению мышления составителей и пользователей отчетности в сложившейся системе национального учета;

- необходимость выработки профессионального суждения составителей отчетности, которое оказывает непосредственное влияние на достоверность отражения финансовых результатов и финансового положения организации по МСФО.

Существующие различия между российскими и международными учетными стандартами являются значимыми в условиях формирования финансовой отчетности в системе МСФО. Для устранения рассмотренных несоответствий возникает необходимость совершенствования основных направлений в области методологии перехода на МСФО российских организаций.

Список использованной литературы:

Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ н) // Консультант Плюс. http:// www. *****

Алборов, бухгалтерского учета: Учеб. пособие/ Р. А Алборов. – М.: Дело и сервис, 2002. – 288с.

Барабанов, различия российских и международных стандартов финансовой отчетности / - http://www. *****/biblio/gaap-ias/compare_rus2/044.asp (01.12.2007).

Литвиненко, анализ концептуальных моделей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе IASC, US GAAP и отечественной системе регулирования учета [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://***** (19.08.2008)

Суворов, принципов учета и основные характеристики финансовой отчетности, составленной по МСФО/ // Международный бухгалтерский учет№ 10. - С.

НЕОБХОДИМОСТЬ ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ И ПРИНЯТИИ

УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

, к. э.н., доцент, кафедра

«Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

Управленческий учет представляет собой упорядоченную систему сбора, анализа и обобщения финансовой информации, на основании которой руководство учреждения принимает максимально эффективные финансовые решения в условиях ограниченности бюджетных средств. Управленческий учет должен обеспечивать правильное использование бюджетных средств и установление ответственности. Информация управленческого учета может быть использована при принятии управленческого решения и планирования.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации н (в ред. Приказов Минфина РФ н, н) учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

К сожалению, в настоящее время в бюджетных учреждениях не ведется управленческий учет, поэтому нет экономической базы формирования сравнимых показателей, существует лишь укрупненная база формирования затрат учреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат. Для этого необходимо создание управленческого учета в системе данных бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы как на уровне получателей бюджетных средств, так и на уровне главных распорядителей.

Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

Система управленческого учета определяет:

- объекты финансового учета, их подчинение в системе управленческого учета;

- структуру пользователей информации (уровни, объем получаемых данных, периодичность);

- общую структуру данных, предполагаемых к сбору в разрабатываемой системе управленческого учета;

- требования к набору ключевых показателей, предполагаемых для использования оценки деятельности учреждения;

- ключевые показатели для оценки эффективности и мониторинга финансово-хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета;

- формы и сроки представления управленческой отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (руководство учреждения, учредители и т. п.);

- методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.

Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит свои задачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности.

Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении.

Суть управленческого учета для управления результатами деятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этой связи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомую значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Целью и задачами управленческого учета являются:

- создание информационной базы для оценки;

- оценка эффективности функционирования и результативности деятельности учреждения;

- принятие эффективных управленческих решений;

- распределение начисленных затрат по ведомственным целевым программам и непрограммной деятельности учреждения по расходам, предусмотренным в бюджетной смете;

- повышение эффективности контроля за достижением результатов и исполнением управленческих решений учреждения.

При учете затрат учреждению необходимо определять принадлежность конкретных затрат к прямым или косвенным.

Корректное исчисление прямых и косвенных затрат является необходимым условием для определения полной стоимости реализации ведомственной целевой программы.

При учете затрат учреждению следует придерживаться следующих основных принципов:

-полноты учета затрат - этот принцип означает, что все составные элементы затрат должны быть выявлены и учтены. Полная стоимость той или иной ведомственной целевой программы представляет собой сумму всех начисленных затрат, понесенных в процессе реализации соответствующей ведомственной целевой программы;

-информативности - этот принцип означает, что результаты расчетов, предназначенные для предоставления главному распорядителю, должны давать четкое представление о том, сколько фактически стоит реализация определенной ведомственной целевой программы;

-сопоставимости - этот принцип означает, что использование единой методики учета затрат обеспечит возможность сравнения информации о затратах на реализацию конкретной ведомственной целевой программы, между разными ведомственными целевыми программами, а также в рамках одной ведомственной целевой программы, но между разными временными периодами.

В системе управленческого учета учет затрат должен быть увязан с данными бюджетной отчетности в целях:

- обеспечения достоверности данных о затратах;

- снижения вероятности выпадения некоторых видов затрат при проведении анализа;

- исключения возможности двойного счета;

- обеспечения возможности документирования и проверки данных о затратах в случае необходимости.

Регламентирование затрат позволит получить широкий спектр аналитической информации показателей для принятия управленческих решений.

В системе учетных данных разделение на прямые и косвенные затраты целесообразнее провести на уровне аналитического учета счетов фактических расходов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения». То есть отнесению на прямые и косвенные затраты подлежат бухгалтерские операции по дебету счетов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 40101 «Финансовый результат учреждения», предварительно добавив аналитические показатели (прямые и косвенные затраты) к указанным счетам.

Такое разделение поможет решить следующие проблемы:

1. С помощью прямых затрат можно провести факторный анализ затратности на одного студента определенной специальности, исключив при этом состав косвенных затрат, стоимость которых в каждом образовательном учреждении будет складываться исходя из своих структурных и специфических особенностей.

Таким образом, исключаются особенности материально-технической базы учебного заведения.

На сегодняшний день особенно актуально выделять финансовые средства, опираясь на достигнутый результат. Государство должно не выделять средства на содержание, а вкладывать их, то есть иметь возможность выбора. Зная затратность, учреждения могут участвовать в конкурсе на выделение именно им финансирования по той или иной специальности. У министерства будет реальный финансовый документ для прогнозирования рисков вложения. Также министерство сможет реально оценить, в каком учреждении экономически целесообразно обучать экономиста, а в каком - юриста и т. д.

2. Возможно осуществление перехода на систему нормативного бюджетного финансирования (НБФ) в расчете на одного студента с учетом успеваемости студента, с одной стороны, и финансового уровня учебного заведения, с другой стороны.

3. Финансирование при таком учете должно фактически разделиться на две части: прямая часть расходов на основании НБФ, косвенная – пропорционально прямым затратам с учетом коэффициента распределения расходов в зависимости от численности студентов.

Таким образом, появилась необходимость расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении.

По нашему мнению, построение системы управленческого учета должно сочетаться с организационной структурой учреждения. В целях управленческого учета и его организационно-технического обеспечения возникает необходимость внедрения так называемой финансовой структуры, которая мне представляется как динамичная система центров ответственности.

Важно отметить, что управленческий учет позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности при приобретении или потреблении ресурсов. Управленческий учет обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях и др.

СИСТЕМА СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВИНОДЕЛИЯ: ОСНОВЫ И ВОЗМОЖНОСТИ

, аспирант 1 года обучения, кафедра

«Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» необходимо:

1) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ;

2) если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Положение определяет задачи выделения информации по сегментам: обеспечение заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

ПБУ 12/2000 использует следующие понятия (таблица 1):

Таблица 1 – Основные понятия ПБУ 12/2000

Понятие	Определение
информация по сегменту	информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации;
информация по операцион-ному сегменту	информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг;
информация по географическому сегменту	информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации

Однако эти задачи стоят перед системой учета любого предприятия, следовательно, принципы, заложенные в ПБУ 12/2000, могут быть использованы при построении системы управленческого учета и отчетности любого предприятия, при этом перечисленные сегменты могут быть разделены на более мелкие.

Разработка системы внутреннего сегментарного учета и отчетности должна решить следующие задачи: изучение действующей формы управления организацией; постановка целей и задач переходного периода; изучение будущей формы управления организацией; построение проекта системы внутреннего сегментарного учета в соответствии с целями и задачами будущей системы управления.

Роль сегментарного учета и отчетности в построении системы управления состоит в диверсификации сегментов деятельности организации во избежание рисков; выявление нерентабельных видов деятельности. Постановка сегментарного учета и отчетности позволяет усовершенствовать документооборот, оптимизировать показатели деятельности как отдельных центров ответственности, так и организации в целом и, как следствие, - повысить прибыль.

Рассмотрим построение системы внутреннего сегментарного учета и отчетности на примере перерабатывающих предприятий винодельческой отрасли. Учитываю специфику отрасли, сегментацию можно произвести на нескольких уровнях:

1) по центрам ответственности;

2) по видам производимой продукции;

3) по рынкам сбыта продукции.

Сегментация деятельности по центрам ответственности удобна тем, что делает значительно более простым ведение учета затрат по местам их возникновения. Как правило, учет затрат и выхода продукции ведут на счете 20 «Основное производство» по объектам учета. Накопление затрат, различных по своим признакам, делает учет сложным при необходимости получения оперативной информации для управления производством.

Центры ответственности представлены центрами затрат, прибыли и инвестиций (таблица 2).

Таблица 2 – Сегментация по центрам ответственности

Центры затрат	Центры прибыли	Центры инвестиций
Цех по переработке винограда, плодов, ягод	Отдел управления производством и реализацией продукции	Цех по производству кагора
Цех по технологической обработке вино - и соко-материалов	Отдел по транспортировке продукции	Фирменный магазин №7 в г. Ставрополе
Цех розлива
Складские помещения

Сегментация по центрам ответственности дает возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам их возникновения, по этапам выполнения работ; это позволяет объективно оценить деятельность отдельных структурных подразделений и эффективность производства продукции в целом по хозяйству. Система сегментарного учета и отчетности делает управленческий учет детализированным и оперативным.

Второй уровень сегментации может быть представлен в виде таблицы с указанием не только видов производимой продукции, но и ранжированием ее по величине выручки от реализации (таблица 3).

Таблица 3 – Сегментация по видам производимых вин

Вид производимого вина	Величина выручки за месяц, млн. руб.
Вино полусладкое	2,7
Вино сухое	2,1
Вино игристое	1,9

Третий уровень представлен сегментированием деятельности по рынкам сбыта, что позволит оценить перспективные направления развития бизнеса по географическим сегментам.

Система сегментарного учета представляет массу информативных преимуществ. Она позволяет не только детализировать учет затрат, осуществлять их контроль, но и делает возможным их планирование.

Одним из методов планирования выступает бюджетирование. Бюджетирование включает ряд этапов:

составление бюджета продаж по видам продукции и в целом по хозяйству (сегментация по видам производимой продукции);

определение себестоимости реализуемой продукции (сегментация по центрам затрат);

определение прибыли, т. е. финансового результата (сегментация по центрам прибыли);

прогнозирование источников финансирования и использования денежных средств по назначению, т. е. увязка расходов и источников их финансирования. Этот этап является наиболее сложным, он охватывает сегментацию по всем центрам ответственности, а также должен учитывать географическую сегментацию деятельности. Можно сказать этот этап имеет обратную связь. Если плановые мероприятия по расходованию средств не согласуются с денежными ресурсами, следует найти дополнительные или альтернативные источники увеличения доходов и накоплений, определить пути более эффективного их использования или сократить отдельные виды расходов. Второй вариант возможен на основе анализа продаж за предыдущие периоды и определения наиболее рентабельных видов продукции, приносящих максимальную величину прибыли. Получение такой прибыли дает предприятию возможность вложить дополнительные средства в развитие, к примеру, новых видов продукции (производство и продвижение продукта на рынке). Можно проанализировать, какой географический сегмент дает большую удельную величину прибыли, учесть статус сегмента, приоритетность вида продукции, реализуемого там, выявить худший рынок сбыта и если он является стратегическим, найти пути повышения уровня продаж.

Список использованной литературы:

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000: утв. приказом Министерства финансов РФ от 01.01.01 г. №11н (с изм. и доп.). – М.: Юрист, 2006. – 16 с.

Волошина сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях / // Бухгалтерский учет№16. - С. 66 – С. 70.

Пронина управленческого учета на сельскохозяйственных предприятих / //Бухгалтерский учет№5. - С.78 – С.79.

Раметов затрат сельскохозяйственных предприятий в управленческом учете / // Бухгалтерский учет№5. - С. 65 – С. 66.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПРИНЦИПОВ МСФО В УЧЕТЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СФЕРЫ УСЛУГ ДЛЯ БИЗНЕСА

, доцент, кафедра

«Бухгалтерский учет и аудит»

ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский инженерно-

экономический государственный университет

Международные стандарты финансовой отчетности № 1 раскрывают правила отражения обязательств в балансе, № 32 и 39 (финансовые обязательства) и № 37 (общая классификация обязательств по сущности) регламентируют вопросы учета и отражения в отчетности обязательств.

К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами

Следует подчеркнуть однородность понятий дебиторской задолженности в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета, которая определяется как сумма, причитающаяся компании от заказчиков услуг (дебиторов), учитываемых по дебету счетов расчетов с покупателями. В условиях рыночных отношений, специфика сферы услуг для бизнеса, определяет наиболее частые случаи возникновения дебиторской задолженности, если услуга, в соответствии с договором осуществлена, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем или заказчиком услуг не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности, за исключением подписи в акте сдачи - приемки выполненных работ по договору подряда.

Отсутствие отдельного международного стандарта, который бы напрямую регламентировал порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности, вызывает необходимость синтезировать данные правила из нескольких стандартов. Так, общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется стандартом № 1, который требует представления непосредственно в балансе дебиторской задолженности и дополнительного детального раскрытия дебиторской задолженности взаимосвязанных сторон, таких как: материнской компании, дочерних компаний, зависимых компаний и других. Международный стандарт № 39 устанавливает критерий признания финансовых активов, под определение которых подпадает дебиторская задолженность (финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента) и правила первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств) На практике для сферы услуг для бизнеса это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. В этой связи, косвенно дебиторская задолженность регулируется международным стандартом № 18, определяющим порядок учета выручки предприятия.

В целях формирования отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, необходимо учитывать позиции концептуальных основ (определение актива и критерии его признания) и стандарта № 36 («Обесценение активов»), которые напрямую не устанавливают необходимость отражения дебиторской задолженности в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам, но устанавливают требования ее реальной оценки. В этой связи с целью применения подходов МСФО, для определения величины дебиторской задолженности, отражаемой в балансе, необходимо:

проинвентаризировать и протестировать дебиторскую задолженность на предмет обесценения, т. е. списать безнадежные долги, снизить сумму задолженности до ее реального уровня;

рассчитать резерв по сомнительным долгам, отражающий возможную вероятность неоплаты счетов для оставшейся дебиторской задолженности, вычесть данный резерв из величины дебиторской задолженности;

разделить дебиторскую задолженность, по срокам погашения, выделив в отдельную позицию задолженность. Срок которой менее одного года (операционного цикла), отразив ее в составе текущих активов;

вся остальная дебиторская задолженность, срок которой более одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе нетекущих активов.

В соответствии с МСФО при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки. Организации сферы услуг для бизнеса, ведущие учет реализации по моменту получения денежных средств за выполненные работы, услуги, искажают данные отчетности за какой-либо конкретный период, так как сумма как дебиторской задолженности заказчиков, так и реализации, будет занижена в российской финансовой отчетности по сравнению с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с МСФО.

В случаях осуществления услуг для бизнеса в кредит, в соответствии с МСФО продавец, может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В этих случаях, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью. Эта операция выполняет две функции, во-первых, в соответствии с принципом соответствия, расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде, что требует чтобы безнадежная задолженность относилась на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности, во-вторых, дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В российской и зарубежной практике, не существует единого правила для определения безнадежности задолженности. Среди индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника, ликвидация предприятия-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

В соответствии с российской системой учета после инвентаризации расчетов могут создаваться в конце отчетного года резервы по сомнительным долгам под конкретную дебиторскую задолженность.

МСФО требуют достоверности информации о резервах, что систематизировано в следующих основных принципах работы с резервами по сомнительным долгам:

• любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности;

• дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Российская система учета дебиторской задолженности во многом связана с налоговыми аспектами учета и создания резервов по сомнительным долгам, что определяет стремление бухгалтеров сблизить налоговый и финансовый учет, что еще более удаляет финансовый учет от требований, предъявляемых к МСФО.

Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва по сомнительным долгам в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. Как правило, к концу года счет резерва по сомнительным долгам имеет кредитовое сальдо.

Помимо существования различий в законодательстве, применение предприятиями российских законов зачастую затруднено в силу отсутствия точной и своевременной информации в отношении дебиторской задолженности. Для того, чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, предприятие должно располагать информацией о вероятности взыскания задолженности, данными о погашении задолженности в прошлом в зависимости от срока задолженности и иметь представление о вероятности погашения задолженности данным клиентом. Российские предприятия зачастую не располагают такой информацией в том виде, который обеспечил бы ее точность. Поэтому решения о создании резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются не точно, и такие резервы не соответствуют сомнительным долгам. В последующих разделах мы рассмотрим способы распределения задолженности по срокам и способы оценки вероятности ее взыскания, которые могут использоваться как в системе МСФО, так и в российской системе учета.

РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМ КАПИТАЛОМ

, к. э.н., доцент, зав. кафедрой

«Бухгалтерский учет и аудит»

Орловский государственный аграрный университет

В современных условиях повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основного капитала в организациях напрямую зависит от наличия действенной системы управления, сложный механизм которого базируется на современной экономической системе, объединяющей процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналитического обеспечения, позволяющего формировать информацию с учетом интересов пользователей.

Развитие экономических отношений, основанное на принципах рынка, рост инвестиций, инновационные способы воспроизводства основного капитала, требуют совершенствования учета и анализа формирования и использования его элементов, адаптации их методов к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Объекты основного капитала, функционируя, находятся в постоянном движении, участвуя в процессе воспроизводства, под которым в экономической теории понимается повторяющийся во времени процесс производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг. Различают простое и расширенное воспроизводство основного капитала.

Рисунок 1- Концепция развития методологии формирования учетно - аналитического обеспечения управления основным капиталом

Расширенное воспроизводство сопровождается его накоплением. В самом общем виде накопление основного капитала означает его увеличение и совершенствование.

По нашему мнению, система управления основным капиталом в современных условиях должна опираться на концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения, необходимую для эффективного управления этим процессом. Под воздействием процессов, происходящих в рыночной экономике, в системе управления происходит смещение акцентов на ведущую роль менеджмента организации, который испытывает наибольшие потребности в информации. Поэтому построение информационных моделей учетно-аналитического обеспечения должно базироваться на удовлетворении потребностей указанных пользователей.

Смещение акцентов от внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государственных структур и др.) к органам управления дает возможность по-новому взглянуть на воспроизводственный процесс, сформулировать цели и задачи учетно-аналитического обеспечения, установить новые структурные взаимосвязи.

Система бухгалтерского учета является частью управленческой и информационной системы любого уровня (макро-, мезо-, микро-уровня). Мы считаем, что эффективность любой системы управления во многом зависит от качества, своевременности и достоверности представленной информации.

Система бухгалтерского учета формирует учетно-аналитическое обеспечение, которое представляет собой непрерывный процесс регистрации, обобщения, представления и исследования экономической информации. Применительно к управлению основным капиталом, учетно-аналитическое обеспечение - это сложная система отражения и познания различных фактов и явлений в воспроизводственном процессе хозяйствующего субъекта.

В условиях глобализации экономики и перехода национальной системы учета на МСФО, на наш взгляд, концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения для управления основным капиталом должна рассматриваться с точки зрения взаимосвязи целей воспроизводственного процесса и информационных потребностей менеджмента организации.

Мы считаем, что для максимального удовлетворения интересов пользователей необходимо четкое формулирование основной идеи указанной концепции, которая состоит в комплексном, системном представлении учетно-аналитической информации о движении основного капитала по всем стадиям воспроизводственного процесса - создание, потребление и восстановление объектов основного капитала.

Формирование учетно-аналитического обеспечения для управления основным капиталом должно происходить на всех стадиях его жизненного цикла. Основная цель управления капиталом – его накопление и эффективное использование. Исследование понятийного аппарата основного капитала, его состава и структуры, задач в системе учета формирования и использования капитала позволило нам разработать концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, структура которой представлена на рисунке 1.

Предложенная нами концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом основана на комплексном взаимодействии учетно-аналитической системы, представленной последовательностью создания, обработки и использования информации, необходимой для внешних и внутренних пользователей.

Каждая стадия воспроизводства основного капитала характеризуется присущим ей составом работ, длительностью и потенциалом повышения эффективности, вместе с тем, все стадии воспроизводственного цикла должны изучаться во взаимосвязи и взаимозависимости, поскольку эффективность функционирования системы управления основного капитала формируется на всех его стадиях.

Концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом обусловлена необходимостью совершенствования методики учета капитальных вложений при его создании, развития системы учета источников воспроизводства основного капитала при его восстановлении, совершенствовании методологии анализа эффективности использования основного капитала, разработке информационной системы показателей отчетности об основном капитале как для целей анализа, так и для целей стратегического развития организации.

По мнению автора, реализацию предлагаемой концепции целесообразно осуществлять, используя следующие принципы:

1. Ориентация на конечного пользователя (органы управления экономическим субъектом)- заключается в том, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом должно быть обеспечено организационно, методически и технически.

2. Повышение роли понятийного аппарата - заключается в расстановке акцентов при исследовании информационных потребностей системы управления экономического субъекта, в уточнении взаимовлияния между элементами воспроизводственного процесса и информационными потоками их сопровождающими.

3. Использование диалектического подхода при исследовании компонентов основного капитала как объектов бухгалтерского учета - заключается в исследовании вопросов историко-хронологического развития элементов основного капитала, установлении направлений совершенствования методологии и методики их учета.

4. Процессное рассмотрение движения основного капитала по стадиям его воспроизводства и органично с ним связанный системный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения.

Разработанная нами концепция методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом имеет теоретико-методологическое значение для развития научного познания и может быть использована для дальнейших разработок концептуальных положений, методологических и методических основ учета, анализа и аудита воспроизводства основного капитала.

ВЗАИМОСВЯЗИ ПРОЦЕДУР РЕГИСТРАЦИИ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ

В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

, к. э.н., доцент, кафедра

бухгалтерского учета, анализа и аудита

Ставропольский кооперативный институт (филиал) БУПК

Методологической основой построения процедур регистрации учетной информации и использования для этого финансовых и управленческих счетов является системный подход, включающий в себя совокупность общих черт финансового и управленческого учета, исходя, из которых должна описываться система и строится модель, а именно:

- единство первичной и сводной бухгалтерской документации и процедур ее составления;

- единство пространственно - временных параметров наблюдения и измерения факторов финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

- единство используемых приемов и способов обработки информации: документации, оценки, калькуляции, инвентаризации;

Отличие процедур в финансовом и управленческом учете заключаются в том, что:

- существует разная целевая направленность в двух указанных видах учета;

- вариантность многократной повторяемости моделируемых процессов в управленческом учете и четкая временная и пространственная историческая динамика и статистика в финансовом учете;

- конечная множественность моделей в управленческом учете и, приоритет стандартов в отражении динамики и статики финансово - хозяйственной деятельности предприятии в финансовом учете;

- допущение в управленческом учете известной степени неопределенности, в пределах которой финансово - хозяйственная деятельность организации может быть описана вероятными характеристиками.

Разработка модели управленческого учета, её встроенности в систему финансового учета или её автономности должна начинаться с анализа целей функционирования моделируемой системы. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов.

Определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.

Разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности.

Разработка классификаторов управленческого учета.

Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций.

Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.

Проведение организационных изменений на предприятии.

В соответствии с принципом единства и целостности первичного наблюдения и регистрации, пространственно-временных параметров, используемых приёмов и способов, свойств и ситуаций сельскохозяйственного предприятия управленческий учёт может не выходить за рамки собственного учета, но такой подход объясняет только одну сторону содержания управленческого учета. Управленческий учёт имеет прямые и обратные связи с финансовым учетом.

Данные финансового учета ориентированы на составление внешней отчетности и проведение макроанализа баланса и финансового состояния организации. Сбор и обработка информации здесь проводится только на основе денежного измерителя, по макропоказателям в разрезе счетов первого и второго порядка и балансовых статей.

В экономической литературе отмечается, что при введении показателей управленческого учёта в финансовый учёт и использовании подсистемы счётов управленческого учета и двойной записи на них всегда приводит к усложнению учетных записей в финансовом учете, появлению излишней наружной информации, не используемой для составления финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что управленческий учет - это не только отражение фактических величин, сколько учет и выявление факторов, условий и обстоятельств, влияющих на финансово - хозяйственную деятельность организации. Но в настоящее время превалирует точка зрения, отстаивающая балансовый вариант ведения управленческого учета затрат.

Введение в действующий план счетов моделей и разделов управленческого учета предлагали , , .

Построение планов счетов бухгалтерского учета финансово - экономической деятельности организации представляет собой серьезную теоретическую проблему, требующую решения ряда практических задач.

определяет план счетов как перечень счетов, открытых в Главной книге и считает его атрибутом финансового учета, поскольку итоговые сальдо по Главной книге служит основанием составления бухгалтерского баланса, как одной из основных форм финансовой отчетности. В финансовом учете гораздо проще и удобнее отражать затраты поэлементно и, без реализации в учетной процедуре целей и использования элементов управленческого учета.

При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды. Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели предприятия. Модель предприятия должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

В управленческом учете более предпочтителен поэтапный, постатейный порядок отражения процессов формирования затрат по иерархии их возникновения (центр затрат - место возникновения - объект учёта затрат - объект калькуляции и т. п.).

Формирование затрат постатейным методом с закрытием и заключением счетов после проведения отчетных калькуляций осталось в российской системе бухгалтерского учета как вариант, выбираемый организацией и включаемый в Положение об учетной политике.

Следовательно, по - прежнему калькуляция остаётся в российской системе бухгалтерского учета, как метод формирования затрат. В тоже время эта черта или признак системы приходит в противоречие с требованиями налогового учёта, так как налоговый учёт рассматривает поэлементный состав расходов обычной деятельности и налагает ограничения на включение в себестоимость целого ряда элементов или расходов, участвующих в формировании налогооблагаемого финансового результата. Это обстоятельство требует разработки на общегосударственном уровне специальных приёмов и методов увязки процедур и итоговых записей финансового и налогового учёта. Для этих целей, а не целей управленческого учёта, следовало бы использовать счета с 30 по 39.

Детализация данных в управленческом учёте строится на этом методическом подходе, чем в финансовом учёте. Здесь на первый план выдвигается задача определения уровней ответственности и формирования затрат только в той части, в какой могут реально управлять затратами конкретные ответственные исполнители. Аналитическая часть управленческого учёта становится определяющей, так как на синтетическом уровне для него не существует каких-либо стандартов учёта и отчётности. Управленческий учёт необходимо строить индивидуально для каждого сельскохозяйственного предприятия с условием соблюдения основополагающих принципов бухгалтерского учёта единых для всей мировой системы.