Международная научно-практическая конференция 24-25 февраля 2011 г., «Аграрная наука, творчество, рост» (стр. 7 )

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не позволяет в полной мере обеспечить руководителей и специалистов необходимой управленческой информацией. Обобщение данных управленческого учёта в синтетические макропоказатели сводит до минимума их информативность и аналитичность. Использовать эти данные можно только для ограниченного анализа и прогнозирования. Накапливать эти данные, представляющие к тому же предмет коммерческой тайны, в Главной книге по синтетическим счетам, как представляется, нецелесообразно.

Для приближения к международной практике учёта и действительному разделению финансового и управленческого учёта необходимо калькуляции вынести за рамки финансового учета. В этом направлении определенный интерес представляют разработки, которые предлагает [5]. Однако вывести калькуляции из системы финансового учета можно и с использованием счетов с 20 по 29 и 44.

Отдельно и с сопоставлением плановых и фактических сумм группируются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Указанная выше информация о переменных затратах в Лицевых счетах центров и производственных отчетах по накладным расходам автономно без записей в регистры синтетического учета информации путем составления справок расчетов перегруппировывается в разрезе сельскохозяйственных культур и переносится в «Ведомость аналитического учета затрат» к синтетическому счету 20-1 «Растениеводство» (ф. 84-АПК). На основании этой ведомости даются проводки и записи в журнал 10-АПК и книгу главных счетов по дебету счета 20-1 «Растениеводство» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Отдельно формируется информация о расчётах на продажи в дебете счёта 44 «Расходы на продажу». Продукция из производства по плановой (неполной) себестоимости приходуется по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отгруженная продукция списывается в оценке по плановой неполной себестоимости в дебет счета 90 субсчёт 2 «Себестоимость» и кредит счета 43 «Готовая продукция».

По окончании отчётного года или квартала даются записи на закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» путём отнесения учтённых сумм на субсчёта счёта 90, с тем, чтобы не распределять их по видам реализуемой продукции (работ, услуг).

Подобным же образом списываются расходы на продажи, без распределения по видам продукции.

После выявления фактических сумм прямых затрат простым подсчётом нарастающим итогом с начала года и с учётом сумм незавершенного производства (при его наличии) составляется корреспонденция счетов на перенесение фактических расходов на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Далее эта разница относится пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» по остатку готовой продукции (если он есть) или прямо вся сумма на счёт 90/2 «Себестоимость продаж», то есть:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - если вся продукция продана.

Затем проводится закрытие всех субсчётов счёта 90 путём переноса оборотов:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»	Кредит счета 90/2 «Фактическая неполная себестоимость»
	Кредит счета 90/6 «Расходы на продажи»
	Кредит счета 90/7 «Общепроизводственные расходы»
	Кредит счета 90/8 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счета 90/1 «Выручка»	Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Далее закрывается счет 90/9:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

прибыль;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - убыток.

Подобная версия бухгалтерских корреспонденций исключает проведение каких-либо калькуляций в рамках финансового учёта. Калькуляции себестоимости отдельных видов работ, услуг, готовой продукции проводятся по этой версии в управленческом учёте по мере необходимости и неограниченно по времени [3].

Что касается услуг собственных производств, то объём потреблённых услуг списывается в затраты центров и потребителей согласно действующим тарифам, а разница между стоимостью по тарифам и фактическими затратами может списываться на отдельный субсчёт счета 90 и далее в общепринятом порядке, без распределения по счетам потребителей.

Как отмечает [6], счета бухгалтерского учета должны носить объективный характер, а корреспонденция, заданная заранее, ограничивает инициативу бухгалтеров, мешает пользоваться счетами, поэтому корреспонденция счетов должна носить неофициальный характер. В зависимости от поставленной цели, практики должны иметь возможность использовать теоретически обоснованные варианты счетов и корреспонденции между ними.

Свойства, признаки и функции управленческого учета и контроля на предприятии требуют подробного, полного и конкретного его описания на предприятии. Это описание не должно носить формальный характер, так как его текст должен давать возможность решать все возникающие вопросы по практическому осуществлению всех функций этой подсистемы бухгалтерского учета и управления центрами ответственности. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технологического оснащения учета. Одна из основных причин такой ситуации заключается в формальном подходе к разработке предприятиями своих внутренних рабочих документов по организации бухгалтерского, финансового и управленческого учета и контроля в дистанцировании руководителей и специалистов от вопроса ведения учета, и, как результат, в низкой потребительской стоимости бухгалтерской информации. Это первый довод в пользу разработки отдельных рабочих документов для управленческого учета и контроля.

Необходимо разработать на каждом предприятии подробное и полное Положение о внутрихозяйственном управленческом учете и контроле затрат на производство. Положение об управленческом учете и контроле призвано обеспечить повышение уровня знания специалистов и ориентации их в учетно-экономических вопросах; показать направления и участки учетного процесса, на которых они обязаны принимать непосредственное и деятельное участие и отвечать за необходимый объем представляемой информации и ее качества.

С помощью указанного Положения руководители и специалисты, без обращения к другим источникам и лишних затрат времени, должны иметь возможность овладеть содержанием (составом) планово - учетной информацией, приемами и способами ее сбора, обработки и краткого анализа. Данное Положение, таким образом, будет содержать настолько подробные сведения о внутрихозяйственной деятельности предприятия, что доступ к нему должен быть ограничен специальным списком должностных лиц, утвержденным руководителем предприятии.

В экономической литературе содержатся подробные методические разработки и описания основ и принципов построения учетной политики организации. Эти разработки, в основном касаются процедуры бухгалтерского финансового и налогового учета. О необходимости отдельных разработок говорят только авторы, рассматривающие управленческий учет как подсистему, подвид бухгалтерского учета. Если трактовать содержание, функции, способы и методы управленческого учета и контроля только так, то вполне достаточно описаний введенных в Положение об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Положение о составе затрат по центрам ответственности должно содержать примерно следующие разделы:

1. Введение.

1.1. Описание предмета.

1.2. Описание понятий и определений, используемых в настоящем Положении.

2. Общие положения.

2.1. Формирование служб и должностных лиц, в обязанности которых входит ведение учета, осуществление контроля и анализа, принятие и согласование решений - иерархия управления и субъекта учета.

2.2. Выделение центров ответственности и типов, а также ответственных исполнителей - организационная, производственная иерархия - объекты учета.

2.3. Ссылки на должностные инструкции субъектов и объектов учета и управления: обязанности, права и ответственности.

2.4 Перечень и описание специализированных форм управленческого учета и отчетности или ссылки на список и приложения форм.

2.5. Перечень должностных лиц (с образцами подписей), утвержденный руководителем предприятия, имеющих право подписи первичных документов, доступа к внутренней учетной регистрации и к настоящему Положению.

2.6. Ссылки на Положение об учетной политике по составу различных постоянно действующих комиссий (инвентаризационных, контрольно - ревизионных, внутреннего контроля и аудита).

2.7. Перечень или ссылки на тексты внутрихозяйственных договоров, регулирующих внутрихозяйственные отношения производственных подразделений.

3. Организация и методика планово - нормативного хозяйства предприятия.

3.1. Описание показателей норм и лимита затрат.

3.2. Составление схемы организации планово - учетной работы в условиях управленческого учета и контроля.

3.3. Перечень планово - нормативных документов с приложением всех необходимых расчетов и их результатов.

3.4. Цены и тарифы на ресурсы и услуги для внутрихозяйственного пользования.

3.5. Методы и способы внутрихозяйственной оценки готовой продукции в управленческом учете и контроле. Взаимосвязь с оценкой в финансовом учете.

4. Организация и методика бухгалтерского управленческого учета затрат.

4.1. Описание методики и практической процедуры по избранному варианту учета затрат и границ формирования себестоимости. Использование элементов метода бухгалтерского учета: счетов и двойной записи или автономии подсистемы ведения управленческого учета.

4.2. Объекты учета затрат, пространственно - временная процедура сбора и обработки учетной информации.

4.3. Статьи затрат (по взаимосвязи с финансовым учетом и отчетностью). Содержание каждой статьи затрат: наименование, состав включаемых расходов, показатели качества и стоимости.

4.4. Виды и формы, периодичность отчетности с приложением образцов.

4.5. Методология и конкретно используемые методы и объекты калькуляции для основной, сопряженной и побочной продукции. Возвратные отходы и их оценка.

5. Методы текущего и итогового внутрихозяйственного контроля, анализа и подведение итогов.

5.1. Периодичность и схемы проведения контрольно - аналитических работ.

5.2. Объекты контроля и анализа по макро и микро показателям.

5.3. Субъекты контроля и анализа.

5.4. Способы оценки результатов объектов учета и контроля. Субъекты вынесения решений. Способы подведения итогов и передачи решения исполнителям.

5.5. Меры материального поощрения и административного воздействия.

6. Внутрихозяйственная договорная практика и дисциплина.

6.1. Перечень заключаемых договоров между подразделениями с приложением текстов, оформленных приказами администрации и подписями сторон.

6.2. Ссылки на Положение об учетной политике предприятия по договорам с материально ответственными лицами.

Реализация предложенной программы внедрения и Положения о внутрихозяйственном учете и контроле вполне возможно, но достаточно сложно, многогранно и объемно. Вышеизложенные мероприятия требуют выполнения их по фазам учета и контроля, а также обучения и соответствующего позитивного настроя руководителей, специалистов и персонала сельскохозяйственного предприятия.

Список использованной литературы:

1.  Васильева, управленческий учет: практическое руководство / , , . – М.: Эксмо, 2007. – 320 с.

2.  Краснова, Л. П., , Ярцева учет: Учебник / , , . - М.: Юристъ, 20с.

3.  Лысенко, управленческий учет: Учебник / . - М.: ИНФРА-М, 20с.

4.  Мюллендорф, Р., Производственный учет / Р. Мюллендорф, М. Каренбауэр. - М.: ФБК-Пресс, 2008. – 172 с.

5.  Палий, учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / . - М.: ИНФРА-М, 2009. – 279 с.

6.  Соколов, Я. В., Пятов учет для руководителя / , . - М.: проспект, 2007. – 264 с.

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА БАЗЕ ДАННЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

, аспирант, кафедра «Аудит»

Ростовский государственный экономический университет

На любом этапе управления коммерческой организацией менеджеры сталкиваются с проблемой дефицита релевантной информации для принятия в будущем взвешенных управленческих решений. Основным источником информации для менеджеров является отчетность, формируемая в системе управленческого учета и его подсистемы – прогнозного учета. Целью составления прогнозной отчетности на долгосрочную перспективу является оценка менеджерам коммерческой организации ее потенциала и возможности реализации поставленных целей и выработанных стратегий. Прогнозную отчетность на долгосрочную перспективу целесообразно подготавливать при неопределенности и нестабильности деятельности коммерческой организации. Целью формирования прогнозной отчетности на среднесрочную и краткосрочную перспективу является установление количественных показателей по направлениям деятельности коммерческой организации, требуемых для реализации стратегических планов.

В настоящее время недостаточно изучены вопросы учетной методологии в части формирования прогнозной финансовой информации в рамках учетно-аналитической системы организации. Традиционно первостепенная роль в бюджетировании отводилась планированию, а учет с точки зрения формирования информации о результатах реализации бюджетных показателей, для выполнения контроля, анализа, мотивации и др. Однако при подготовке бюджетов и прогнозной отчетности широко используются элементы метода бухгалтерского учета: оценка, калькулирование, система счетов, двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Целью системы бюджетирования является своевременное определение эффективного направления расходования ресурсов, повышение прибыльности, потенциала, коммерческой организации, сохранение и укрепление позиций на рынке и обеспечения лидерства в отрасли. Можно выделить 6 основных функций, реализуемых системой бюджетирования в управлении коммерческой организацией: 1) координация деятельности структурных подразделений по реализации стратегии организации; 2) оценка эффективности использования резервов и минимизация затрат; 3) оптимизация денежных потоков; 4) контроль исполнения статей бюджета; 5) оценка эффективности направлений бизнеса, менеджеров структурных подразделений; 6) учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических и тактических управленческих решений.

С целью исследования технологии формирования прогнозной отчетности произведено разделение бюджетов коммерческой организации на основные и вспомогательные. Основными бюджетами, по-нашему мнению, являются бюджеты, сформированные на базе вспомогательных бюджетов, которые являются основными формами прогнозной отчетности. К ним относят прогнозный баланс, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о движении денежных средств.

Методика подготовки прогнозной отчетности в системе бюджетирования базируется на следующих функциях: превентивной, коммуникативной, координирующей, информативной, мотивирующей, нормирования, контролирующей, оценивания. В таблице 1 представлена характеристика основных функций прогнозной отчетности.

Таблица 1 - Характеристика основных функций прогнозной отчетности

№ п/п	Функции прогнозной отчетности	Ее содержание
1.	Превентивная	Реализуется на стадии планирования и подготовки альтернативных проектов прогнозной отчетности, с целью оценки возможности выполнения стратегического плана и недопущения негативных последствий неверных управленческих решений
2.	Коммуникативная	Обеспечивает взаимодействия между подразделениями, менеджерами и работниками в бюджетном процессе
3.	Координирующая	Имеет место на этапе подготовки и реализации прогнозных показателей, путем согласования и сведения в единый процесс действий менеджеров подразделений, тем самым обеспечивается оптимизация управленческих процедур
4.	Информативная	Позволяет формировать релевантную информацию необходимую для эффективного функционирования всей коммерческой организации, ее подразделений, работников о поставленных целях и способах их решений
5.	Мотивирующая	Имеет место на стадии реализации показателей прогнозной отчетности. Заключается в заинтересованности (как правило, путем материального стимулирования) менеджеров и работников в достижении поставленных целей и запланированных показателей
6.	Нормирования	Позволяет установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности, эффективности по отдельным видам продукции, бизнеса, структурным подразделениям и в целом по коммерческой организации
7.	Контролирующая	Выполняется на этапе реализации показателей прогнозной отчетности через систему управления по отклонениям, с изучением в первую очередь тех показателей, которые значительно отклонились от планируемых
8.	Оценивания	Реализуется путем оценки деятельности менеджеров организации в достижении поставленных целей в рамках выделенных ресурсов

Критерием при определении метода подготовки прогнозной отчетности является, требование, предъявляемое к искомому результату решение конкретной задачи, при этом главным фактором, который должен лежать в основе выбора наиболее оптимального метода прогнозирования является наличие связи между объектом прогнозирования и альтернативными методами. К основным группам получения прогнозной информации можно отнести:

-  Ретроспективные данные, основу которых составляют установленные закономерности протекания и развития явления, событий и процессов изучаемого объекта;

-  Экстраполяция существующих тенденций, изменения которые достаточно хорошо изучены на основе данных прошлых и настоящих периодов;

Модели описания развития прогнозируемых объектов, учитывающие ожидаемые или предполагаемые состояния условий реализации.

Получить исходные данные, необходимые для подготовки прогнозной отчетности возможно используя фактографические или экспертные методы прогнозирования, экономико-математические, бюджетирование и др. При подготовке форм прогнозной отчетности используются как методы прогнозирования, так и учетная методология. Прогнозный баланс является итоговым документом в системе бюджетирования, он показывает предполагаемое соотношение активов и пассивов коммерческой организации, отдельных структурных подразделений, являющихся юридическими лицами, инвестиционного проекта в процессе реализации других бюджетов. Прогнозный баланс также показывает, как изменяется стоимость коммерческой организации при реализации инвестиционных проектов или отдельных управленческих решений. На его основе рассчитываются важнейшие финансовые показатели, которые часто используются при выработке мероприятий укрепления финансового состояния коммерческой организации.

Прогнозный баланс может быть подготовлен в формате традиционного бухгалтерского баланса (форма №1). Формат прогнозной отчетности, в отличие от бухгалтерской отчетности, не регламентирован, поэтому коммерческие организации вправе самостоятельно определять форму их представления. Прогнозный баланс также может быть представлен в виде таблицы с укрупненной номенклатурой статей, либо наоборот, с их детализацией.

Для коммерческих организаций, имеющих в составе учредителей иностранных лиц или планирующих привлечение зарубежных инвестиций, выход на международные рынки целесообразно формировать прогнозную отчетность по международным стандартам.

В зарубежной литературе подготовка предполагает деление прогнозной отчетности на внешнюю и внутреннюю. Формируемый в системе бюджетирования прогнозный балансовый отчет, по сути, является внутренним, цель его составления и значение рассмотрены выше. Внешние балансовые отчеты представлены плановым торговым (хозяйственным) балансом и налоговым балансом. В первом отражается картина развития в соответствии с определенной политикой распределения прибыли и формирования резервов. Налоговый баланс служит для определения величины налогооблагаемой прибыли в соответствии с установленными законодательством ставками. В российской практике коммерческие организации внешний прогнозный баланс не подготавливают, ограничиваясь подготовкой прогнозного баланса по форме №1.

Для расчета бухгалтерской прибыли коммерческой организации используется другая, не менее важная форма прогнозной отчетности, – прогнозный отчет о прибылях и убытках, который отражает структуру, соотношение доходов и расходов, прогнозируемую в бюджетном периоде. На базе данной формы отчетности рассчитывается планируемый уровень рентабельности продукции, зоны безубыточности.

Многие коммерческие организации ограничиваются подготовкой прогнозного отчета о прибылях и убытках по форме № 2, не модифицируя при этом его структуру. Такой подход обусловлен несколькими причинами. Во-первых, обеспечивается сопоставимость прогнозных и фактических показателей, и для этого не требуется никаких дополнительных усилий. Во-вторых, при подготовке прогнозного отчета о прибылях и убытках на базе МСФО необходимо понимать, что существуют различия с российскими правилами бухгалтерского учета в классификации и группировке расходов, их признания в учете, оценке, раскрытию информации.

Несколько отличаются подходы к определению результата финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в зарубежной практике, где выделяется расчетное планирование результата, планирование балансового результата. При этом первое показывает, возможно ли при помощи имеющейся производственной программы в рамках данной организационной структуры и других базовых условий, прийти к желаемому уровню монетарных целей. Второе подразделяется на внутреннее и внешнее. Внутреннее планирование балансового результата показывает можно ли на базе стратегического плана получать результаты (прибыль) по периодам в том объеме, в каком они были запланированы в рамках генеральных целей предприятия. Внешнее планирование балансового результата характеризует три важнейших целевых показателя коммерческой организации: заработную плату; распределение прибыли; внутреннее финансирование из оборота (в создание резервов, объемы амортизационных отчислений) [2, с. ].

Прогнозный отчет о движении денежных средств отражает все прогнозируемые поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде, показывает потребность во внешнем финансировании с целью обеспечения сбалансированности поступления и выбытия денежных средств в бюджетном периоде. Структура прогнозного отчета о движении денежных средств может быть различной, но, как правило, этот бюджет представляет собой таблицу с помесячной (декадной, недельной, а при необходимости ежедневной) разбивкой поступлений и выплат денежных средств по трем важнейшим сферам деятельности: текущая (основная), инвестиционная, финансовая. Прогнозный отчет о движении денежных средств может быть построен по форме № 4 бухгалтерской отчетности или в соответствии со стандартами МСФО. Преимуществом подготовки прогнозного отчета о движении денежных средств в системе бюджетирования является взаимосвязь в рамках единой информационной системы бюджетов различных уровней, сформированных на основе стратегического плана коммерческой организации и с учетом факторов внешней и внутренней среды.

Подготовка прогнозной отчетности в системе бюджетирования это трудоемкий и ответственный процесс, требующий большой подготовительной работы. Выделены основные этапы бюджетного процесса, требуемые для формирования прогнозной отчетности: 1) формализация процесса бюджетирования посредством подготовки и утверждения регламентов, положений, учетной политики, регламентирующих основные аспекты бюджетирования (сроки разработки бюджетов, ответственных лиц, учетную методологию и др.), 2) сбор, анализ информации о внешней макросреде и внутренней микросреде коммерческой организации (в том числе результатов реализации бюджета прошлого периода), 3) подготовка бюджета продаж, 4) бюджета производства, 5) бюджета производственных затрат, 6) бюджета постоянных затрат, 7) бюджета закупок, 8) инвестиционный бюджет, 9) формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках, 10) прогнозного отчета о движении денежных средств, 11) прогнозного баланса, 12) контроль и анализ исполнения бюджета отчетного уровня.

Список использованной литературы:

1.  Волкова учет: учеб. - М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 20с.

2.  Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. , и др. - М.: Финансы и статистика, 20с.

3.  Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри; пер. с англ. []. - 6-е изд. - М. ЮНИТИ-ДАНА, 20с.

4.  Щиборщ деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 20с.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

, ст. преподаватель, кафедра

«Бухгалтерский учет и аудит»

ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

Руководствуясь одним из классических подходов российских ученых к содержанию управленческого учета (, , ) можно определить, что управленческий учет включает в себя следующие основные элементы (слагаемые управленческого учета):

бюджетирование;

учет;

контроль;

анализ;

принятие управленческих решений.

Каждый из этих элементов по разному реализуется в системе управленческого учета. Но все они основаны на использовании элементов контроля в той или иной степени.

Внутренний управленческий контроль - это функция управленческого учета, связанная с наблюдением и проверкой соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям; выявлением результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований управленческих решений, направленная на успешное достижение поставленных целей.

В системе управленческого учета внутренний управленческий контроль может осуществляться в двух формах: «контроль с прямой связью» и «контроль с обратной связью».

Контроль с обратной связью подразумевает сравнение бюджетных и фактических результатов, тогда как контроль с прямой связью - сравнение желаемых результатов (т. е. целей) с бюджетными.

На рисунке 1 показана последовательность этапов бюджетного планирования и контроля.

Поскольку контроль с обратной связью требует знания фактических результатов, которые неизвестны до тех пор, пока событие не произойдет, он носит ретроспективный характер. Контроль с прямой связью, наоборот, ориентирован в будущее. Общий подход к применению этих контрольных процедур предполагает после установления целей организации на следующие бюджетные периоды и разработки системы бюджетов сравнение полученных документов с поставленными целями.

 

Рисунок 1 – Контроль с прямой и обратной связью в системе бюджетирования организации

Может оказаться, что усилия всех участников бюджетного процесса не привели к созданию бюджетов, отвечающих целям организации, и в этом случае следует предпринять одно из двух действий (или оба сразу, нумерация соответствует цифрам на рис. 1):

Пересмотр целей: возможно, цели, сформулированные высшим менеджментом или собственниками организации, невыполнимы в реальных условиях функционирования организации, и их следует пересмотреть в сторону приближения к действительности.

Пересмотр бюджетов: возможно, разработчикам бюджетов следует еще раз рассмотреть возможности поиска рыночных возможностей и резервов эффективности использования имеющихся ресурсов.

Если же расхождение между бюджетами и целями организации несущественно, следует принять их и приступить к их реализации, сравнивая в ходе их выполнения или по окончании бюджетного периода фактически достигнутые и плановые результаты. Если итоговый контроль выявил несущественность отклонений фактических результатов от плановых, можно считать бюджет успешно выполненным и с чистого листа приступать к разработке бюджетов следующих периодов. Если же отклонения оказались существенными, после их анализа можно предпринять одно из (или все сразу) действий.

Пересмотр процедур и методов текущего контроля и регистрации результатов. Возможно, руководителям нужно принять не только организационные, но и кадровые решения. При этом не следует забывать и о «перекрестной» ответственности за выполнение бюджетов, когда результаты одного подразделения сказываются (иногда противоположным образом) на результатах другого.

Кем осуществляются все эти процедуры? Ранее уже обсуждалось, кто устанавливает цели компании - это ее владельцы и высшие менеджеры. Их прерогативой является не только формулирование целевых установок, но и их пересмотр по результатам процедур управленческого контроля (действия 1 и 5 на рисунке 1). Руководитель компании несет ответственность и за утверждение отчетов о выполнении бюджетов прошедших периодов и «запуск» очередных бюджетных циклов (действие 6). Ответственность за разработку бюджетов, анализ отклонений и выработку рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в деятельности отдельных сегментов организации и ее менеджеров, лежит на бюджетных комитетах (действия 2 и 4). Ответственность за выполне­ние бюджетов вместе с осуществлением процедур текущего контроля лежит на линейных менеджерах, руководителях центров ответственности (действие 3).

Используя процедуры контроля с прямой и обратной связью, следует помнить, что ни один из этих видов контроля не позволяет выявить причины возникновения отклонений, а также не дает рецептов действий в той или иной ситуации. Возможности выявить причины отклонений и выработать корректирующие действия зависят от того, насколько хорошо руководители организации понимают процессы и процедуры, которые они пытаются контролировать.

Взаимосвязь двух видов контроля - с прямой и обратной связью - имеет и еще один важный аспект, связанный с общим учетным принципом непрерывности деятельности организации: осуществляя в текущем периоде контроль с обратной связью, мы почти всегда имеем в виду интересы будущего планирования и стратегические интересы организации в целом. Например, сопоставление фактических результатов деятельности с плановыми, выявление причин отклонений и возможностей их избежать в будущем обязательно приведут к коррекции бюджетов на следующий год и повлияют на пересмотр краткосрочных целей, а также могут привести к пересмотру стратегических целей и бюджетов [2].

Рассматривая внутренний управленческий контроль сквозь призму слагаемых управленческого учета можно выявить следующее.

В системе бюджетирования при выделении центров ответственности происходит выделение неких контрольных показателей для каждого центра ответственности, которые в последующем контролируются на предмет их выполнения.

В системе учета происходит закрепление контрольных показателей во внутренних регламентных документах, таких как учетная политика для целей управленческого учета. Кроме того эти же контрольные показатели устанавливаются в формах управленческой отчетности по аналогии с формами бюджетов. Учетная функция в этом случае сводится к систематизации, накоплению и отражению информации о хозяйственных операциях в первичных документах и формах внутренней управленческой отчетности по заданным контрольным показателям.

При внутреннем управленческом контроле с прямой и обратной связью также осуществляется контроль отдельных показателей бюджетных и отчетных форм, устанавливается наличие отклонений.

Управленческий анализ нацелен на изучение причин отклонений, установление виновных в них и разработку мероприятий по устранению выявленных отклонений по контрольным показателям.

Принятие управленческих решений осуществляется на базе проведенного внутреннего управленческого контроля бюджетных форм и форм внутренней отчетности посредством проведения управленческого анализа по отдельным контрольным показателям.

Значит каждое слагаемое управленческого учета (бюджетирование, учет, контроль, анализ, принятие управленческих решений) осуществляет работу с некой системой контрольных показателей и управленческий учет, выполняет свои функции только на базе системы контрольных показателей.

Следовательно, проведенное исследование места внутреннего управленческого контроля в системе управленческого учета позволяет сформулировать определение «системы показателей контроля в управленческом учете».

«Система показателей контроля в управленческом учете» – это совокупность взаимосвязанных показателей, характеризующих затраты и результаты деятельности центров ответственности, устанавливаемых в системе документирования управленческого учета (учетной политике по управленческому учету, бюджетах, первичных и сводных учетных документах, формах внутренней отчетности)».

Список использованной литературы:

1.  Волкова учет: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. – 472 с.

2.  , Стеблецова учет инновационно-инвестиционной деятельности в животноводстве: Учебное пособие, Орел: «Картуш», 2009. – 372 с.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДО

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

, к. э.н., доцент, кафедра

«Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

В последние годы в российской теории и практике актуальной для учетной системы сельскохозяйственной организации становится проблема совершенствования учета расходов организации и формирования себестоимости продукции как функции управления.

Исследование состава расходов сельскохозяйственной организации показывает, что их структура неоднозначна. Совершенствование технологий и организационных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, произошедшие за последние годы, оказали существенное влияние на состав и структуру расходов, но не смогли полностью обеспечить повышение экономической эффективности производства в сельском хозяйстве.

Существует достаточно широкий спектр публикаций, касающихся вопросов организации учета расходов и калькуляции продукции промышленных производств, однако, должного внимания не уделяется научным исследованиям в сельскохозяйственном производстве. Недостаточно освещены данные вопросы и в специальной литературе. Решение данной проблемы, по нашему мнению, осуществимо на основе построения рациональной системы комплексных организационно-учетных мероприятий, включающих также совершенствование состояния бухгалтерского учета расходов и калькулирования, основанное на применении различных методик в сфере сбора, документального обеспечения, обработки и обобщения информации о расходах производства и себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Поскольку в рамках данной статьи не представляется возможным привести в полном объеме материалы проведенных исследований, рассмотрим ключевые моменты организации учета расходов, как важнейшей составляющей формирования финансового результата деятельности экономического субъекта.

Необходимо отметить, что в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету и отчетности нет единого мнения о понятиях «расходы», «затраты», «издержки», т. е. они используются как синонимы. Так, в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» используются все три термина; в ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 10/99 «Расходы организации» используются термины «расходы» и «затраты».

На практике также применяются все эти термины. Так, отмечает, что «слово «расходы» отличается некоторой неопределенностью. Эта неопределенность усиливается наличием слов, которые можно назвать синонимами: расходы – затраты – издержки – потери - убытки» [6, С. 446]. Однако автором отмечено, что в рамках научного исследования необходимо провести разграничение между этими понятиями [6, С. 446].

Подходы к определению понятий «расходы», «затраты», «издержки», содержащиеся в трудах ученых, демонстрируют наличие различных точек зрения на их сущность, а иногда эти взгляды абсолютно противоположны.

По нашему мнению, расходы – это ничто иное как финансовые затраты на получение доходов в течение определенного периода времени. Расходы определяются затратами, трансформируемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы на производство и продажу и обобщающая их величина себестоимость – важнейшие показатели эффективности хозяйствования экономического субъекта, рациональности управления как в целом по сельскохозяйственной организации, так и по ее структурным подразделениям - отделениям, комплексным производственным бригадам и пр., видам сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

Сложившаяся практика организации учета расходов по обычным видам деятельности и расчета себестоимости сельскохозяйственной продукции не всегда обеспечивает потребности руководства сельскохозяйственной организации необходимой информацией для принятия соответствующих управленческих решений при организации производства. В первую очередь, такая ситуация объясняется тем, что сельскохозяйственное производство это специфическое производство, которое отличается неравномерностью вложения средств и выхода готовой продукции в течение отчетного периода. В течение отчетного года бухгалтер сельскохозяйственной организации может вести речь только о сокращенной себестоимости, которая может быть рассчитана только по прямым затратам, так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы в сельскохозяйственном производстве распределяются только по окончании отчетного года. При этом базу распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов каждая сельскохозяйственная организация устанавливает самостоятельно. Следствием этого могут быть весьма существенные различия в пропорциях распределения данного вида расходов в организациях, имеющих похожие условия хозяйствования. Но, необходимо помнить, что такие расходы, как правило, занимают достаточно существенную долю в себестоимости готовой продукции. Часть данных расходов связана непосредственно с производственным процессом (и они должны без сомнения включаться в себестоимость продукции (работ, услуг)), другая часть непосредственно не связана с процессом производства (организация процессов снабжения, сбыта, инвестиции во внеоборотные активы и т. п.). Логично предположить, что такие расходы могут относиться на стоимость приобретаемых, построенных активов, финансовые результаты, списываться за счет соответствующих фондов или резервов. Но на практике практически все подобные расходы (только лишь за небольшим исключением) относятся в себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому необходимо принимать во внимание, что вариант распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов очень важен при определении финансового результата.

Организация учета расходов в сельскохозяйственной организации зависит от общих принципов классификации производственных расходов. Классификация расходов, на наш взгляд, должна в полной мере отражать характерные признаки, по которым они отличаются, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент выполняет определенную функцию. Классификация имеет большое значение для возможности управления расходами и изучения поведения себестоимости продукции (работ, услуг). Основой такой классификации является выделение постоянных и переменных расходов. В связи с этим, используют и разные подходы к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) - исчисление себестоимости только с использованием переменных расходов или с распределением постоянных расходов по видам продукции (работ, услуг). Немало доводов приводится в научной литературе в пользу и одного и другого метода исчисления себестоимости.

На наш взгляд, выпуск продукции невозможен без постоянных производственных расходов и поэтому последовательное их отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) является наиболее правомерным и логически обоснованным. Следствием может быть значительное уменьшение влияния плановой себестоимости продукции на финансовый результат, т. к. расходы, в обязательном порядке включаемые в себестоимость продукции, будут списываться на счета продаж или сразу на финансовый результат.

Кроме того, необходимо обратить внимание и на организацию аналитического учета. Так, детализация аналитического учета расходов на производство продукции, их локализация по местам возникновения позволяет организовать текущий контроль и достоверное калькулирование себестоимости продукции, способствуют созданию центров расходов, а также получению учетной информации о фактической величине расходов по каждому структурному подразделению и по каждому виду продукции. Подобная детализация аналитического учета позволяет максимально учитывать собственную специфику деятельности, обеспечивать получение необходимой финансовой и управленческой информации.

Обобщая вышесказанное, отметим, что одной из важнейших задач бухгалтерского учета расходов сельскохозяйственной организации является обеспечение пользователей необходимой информацией для систематического контроля за их составом и структурой, что является предпосылкой формирования достоверной информации о финансовых результатах по отраслям и видам сельскохозяйственной продукции.

Список использованной литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 000н.

2. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России н.

4. Ларионов, учет и налогообложение финансовых результатов: учеб. – практ. пособие / , . – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004, - 320с.

5. Николаева, и расходы организации: практика, теория, перспективы / . – М. «Аналитика-пресс», 2000.

6. Соколов, теории бухгалтерского учета / . – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496с.

7. Соколов, учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. Пособие / . – М.: Магистр; ИНФРА – М, 2010. – 224с.

ОСОБЕННОСТИ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

, к. э.н., ст. преподаватель

, к. э.н., ст. преподаватель, кафедра

«Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Экономическая реформа в аграрном секторе страны, проводимая с 90-х гг. XX в и связанная с переводом сельского хозяйства с административно-плановых методов управления на свободную рыночную основу, оказала непосредственное воздействие на всю систему земельных отношений. В процессе экономических преобразований в системе земельных отношений сформировались и получили свое развитие принципиально новые объекты земельных отношений в виде земельных участков сельскохозяйственного назначения, обладающие способностью свободного рыночного оборота, и новые субъекты в виде юридических и физических лиц, наделенных в установленном порядке правами пользования, владения и распоряжения землей. В новых условиях хозяйствования были установлены и законодательно закреплены базовые принципы землепользования, заключающиеся в сочетании свободы действий земельного собственника и его социальных обязанностей.

Однако, как показала практика, создание механизма правового регулирования земельных отношений происходит со значительным опережением процесса формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, адекватной современным экономическим условиям. Это негативно сказалось на дальнейшем развитии аграрных реформ и служит препятствием повышению эффективности сельскохозяйственного производства в целом.

С момента принятия Земельного кодекса (2001 г.) и Закона «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (2002 г.) прошло уже почти 10 лет, но до сих пор в существующей практике российских предприятий, занимающихся сельским хозяйством, наблюдается очень низкий уровень бухгалтерского учета этих операций, а в некоторых хозяйствах и полное отсутствие такого учета. Основная причина состоит в отсутствии нормативно правовой базы, содержащей доступные методики бухгалтерского учета земель, прав пользования и аренды. Так в основном в этой области учета национальном стандарте ПБУ 6/01 и Отраслевых методических рекомендациях по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях нет рекомендаций, касающихся конкретно земель и земель сельскохозяйственного назначения, а даются только общие положения по учету основных средств. Нет рекомендаций и по вопросам отражения земельных ресурсов в отчетности. Однако земля является особенным ресурсом и требует индивидуальных рекомендаций и указаний в части её учета.

В современных условиях для выполнения своих функций бухгалтерский учет земельных, участков нуждается в стоимостной информации, обладающей свойствами полезности, надежности и сопоставимости. Уровень полезности определяется потребителями информации и включает в себя такие свойства, как своевременность и прогнозируемость. Важнейшее условие правильного учета земельных участков - сопоставимость оценки. Сопоставимость, как свойство оценки, зависит от принятого нормативного документа, регулирующего методы оценки имущества - Федерального закона "О бухгалтерском учёте", где в соответствии с п.1 ст. 11, «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления». Однако в данное время в нормативных документах, регулирующих систему бухгалтерского учета, до сих пор вопрос оценки земельных участков не закреплен, не конкретизирован.

Пробел нормативного регулирования оценки земельных участков в целях отражения в бухгалтерском учете заполняется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 01.01.2001 г. № 000. Однако со времен их принятия прошло немало времени, а в законодательстве, регулирующем земельные вопросы, произошел ряд изменений.

В соответствии с пунктом 13 Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций при покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна применяться нормативная цена земли, порядок определения которой установлен постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 «О порядке определения нормативной цены земли».

Указанным постановлением установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Применяемая сегодня в соответствии нормативная цена земли, не отражает действительную стоимость земельных участков и в силу использования субъектами Российской Федерации различных подходов к ее исчислению в целом по территории России не сопоставима.

Однако нормативная цена земли была установлена до принятия Земельного кодекса РФ, целью которого являлось обеспечение экономического регулирования земельных отношений при сделках с землей. Понятие нормативной стоимости земельных участков является архаичным и в ближайшее время полностью утратит свое применение, следовательно, основывать расчеты выкупной цены земли на ее базе нецелесообразно.

В настоящее время понятие «нормативная цена земли» заменено понятием «кадастровая стоимость земельного участка», которое применяется в целях; налогообложения.

После принятия Земельного кодекса РФ остро стал вопрос об ускорении определения стоимости земли для применения в случаях продажи земельных участков, их покупки, передачи в залог, аренду, доверительное управление, установления частных и публичных сервитутов и так далее.

В этих целях статья 66 Земельною кодекса РФ прямо предполагает определение рыночной стоимости земельного участка в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 01.01.2001 , где согласно ст.7 оговорено, что если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке объекта не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, то требуется установить рыночную стоимость имущества, в том числе земельного участка.

Статья 6 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», закрепляет право РФ, субъектов Федерации, муниципальных образований, физических лиц и юридических лиц на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов на основаниях и условиях, предусмотренных этим Законом. Это право носит безусловный характер и не зависит от установленного законодательством РФ порядка осуществления государственного статистического учета и бухгалтерского учета и отчетности.