Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 10 )

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов
20	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве
23	70	Начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательном производстве
25	70	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства
26	70	Начислена заработная плата управленческому персоналу
28	70	Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака
29	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров (готовой продукции)
69-1	70	Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности)
76	70	Начислены денежные средства, причитающиеся работникам от других организаций
84	70	Начислены дивиденды учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации
91-2	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных или операционных доходов
96	70	Начислены отпускные суммы и ежегодное вознаграждение за выслугу лет за счет ранее созданных резервов
97	70	Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
99	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий

Формирование выручки

Выручка – это сумма средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности").

Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит, 45, 20, ...) списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Как отразить выручку, если покупателю
предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете вы должны сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору составляетруб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:руб. * 0,1% * 60 дней = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. – доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

-руб. + 720) – поступили деньги от покупателя.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал вам в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

Получение прибыли от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Получение убытка от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример

ЗАО "Актив" в январе 2004 года продало товаров на общую сумму руб. (в том числе НДС –руб.). Себестоимость проданных товаров составиларуб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 9руб.

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредитруб.

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. – начислен НДС;

Дебет 51 Кредитруб.

- поступили деньги от покупателей в оплату товаров.

Заключительной записью января будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. (––– отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2004 г. у ЗАО "Актив" будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

·  кредитовое сальдо по субсчету 9руб.;

·  дебетовое сальдо по субсчету 9руб.;

·  дебетовое сальдо по субсчету 9руб.;

·  дебетовое сальдо по субсчету 9руб.

Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2004 года равно нулю.

Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 9, 90-4, 90-5) – закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у ЗАО "Актив" после января и до конца года продаж не было.

31 декабря бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 90-1 Кредит 9руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 9руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 9руб. - закрыт субсчет 90-3.

Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января 2005 г. равно нулю.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90-2	20	Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2	21	Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства
90-2	23	Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
90-2	29	Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства
90-2	40	Списана себестоимость проданной готовой продукции (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
90-2	41	Списана себестоимость проданных товаров
90-2	42	Сторно торговой наценки по проданным товарам (в организациях розничной торговли)
90-2	43	Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2	44	Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ услуг)
90-2	45	Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)
90-2	58-1	Списана себестоимость проданных акций (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	58-2	Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90-2	68	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-2	99	Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
46	90-1	Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ, принятого заказчиком
50	90-1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	90-1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации
52	90-1	Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
57	90-1	Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) в кассу кредитной организации
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
79-3	90-1	Доходы от предоставления имущества в доверительное управление учтены в составе выручки от продаж, если получение таких доходов является обычным видом деятельности организации (в учете учредителя управления)
98-1	90-1	Доходы будущих периодов отражены в составе полученной выручки при наступлении периода, к которому они относятся
99	90-9	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Подробнее смотрите счет 99 "Прибыли и убытки", ситуацию "Как закрыть счет 99 по итогам года".

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению"; "Нераспределенная прибыль"; "Непокрытый убыток".