Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 6 )

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости.

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.

Использование счета 40 при формировании
данных о себестоимости продукции

Величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражайте по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи продукции.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите записью:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).

Более подробно о порядке формирования фактической себестоимости готовой продукции смотрите счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи продукции

или Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи продукции.

Пример

ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). "Белла" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.

Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 40

-руб. (70 руб. * 1000 шт.) – оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

-руб. (75 руб. * 1000 шт.) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

- руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

-руб. – списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- руб. – поступили денежные средства от покупателей.

В конце месяца необходимо сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. –– списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. (––– 5000) – отражена прибыль от продажи продукции.

Использование счета 40 при формировании данных
о себестоимости работ (услуг)

После того как результаты выполненных работ (услуг), отражаемых по нормативной или плановой себестоимости, и право собственности на них будут переданы заказчику, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации работ (услуг).

После этого нормативная или плановая себестоимость работ (услуг) подлежит списанию. Для этого сделайте проводку по кредиту счета 40:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списана нормативная или плановая себестоимость работ (услуг).

Если работы (услуги) облагают НДС, начислите этот налог проводкой:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг).

Фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) отражайте по дебету счета 40:

Дебет 40 Кредит, 29)

- отражена фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) в конце отчетного месяца спишите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости работ (услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической) ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их фактической себестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от реализации работ (услуг):

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от реализации работ (услуг)

или Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от реализации работ (услуг).

Пример

ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ –руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составиларуб. Выручка от реализации ремонтных работ составиларуб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

-руб. – списана нормативная себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

-руб. – поступили денежные средства от заказчика;

Дебет 40 Кредит 20

-руб. – отражена фактическая себестоимость выполненных работ.

В конце месяца необходимо сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 40

- 2000 руб. –– списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной себестоимостью;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 8000 руб. – 7200 –– 2000) – отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
40	20	Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) основного производства
40	23	Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вспомогательного производства
40	29	Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) обслуживающего производства
40	79-1	Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации продукцию, выпущенную из производства (в учете филиала) (при использовании счета 40)
40	79-1	Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, продукцию, выпущенную из производства (в учете головного отделения организации) (при использовании счета 40)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
10	40	Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40)
20	40	Часть выпущенной готовой продукции израсходована на нужды основного производства (при использовании счета 40)
21	40	Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве полуфабрикатов (при использовании счета 40)
23	40	Часть выпущенной готовой продукции израсходована на нужды вспомогательного производства (при использовании счета 40)
28	40	Забракована выпущенная из производства готовая продукция (при использовании счета 40)
43	40	Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
79-1	40	Головное отделение организации передало продукцию, выпущенную из производства, филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) (при использовании счета 40)
79-1	40	Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал продукцию, выпущенную из производства, головному отделению организации (в учете филиала) (при использовании счета 40)
90-2	40	Отражено превышение фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)
90-2	40	Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) над фактической себестоимостью (экономия)

Порядок ведения кассовых операций

Для работы с наличными деньгами ваша организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Лимит остатка кассы

Сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Лимит согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.

Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности – не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, – не более 5 дней.

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа – отдоруб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 4 000 до 5 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке. Обратите внимание: размер лимита может быть пересмотрен и в течение года. Чтобы установить новый лимит, надо написать письмо в банк.

Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин, по которым вы хотите изменить лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита. Если у вашей организации несколько расчетных счетов в разных банках, вы можете подать расчет на установление лимита остатка кассы в любой из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки.

Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы будете обязаны сдавать в банк всю денежную наличность. Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения" (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.

Если в вашей кассе скопилась "сверхлимитная" наличность, а сдавать деньги в банк не хочется, выдайте их под отчет своим работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу. Однако и здесь есть свои нюансы. Выдать деньги под отчет вы можете только работнику, который отчитался по ранее выданным деньгам. При этом ограничений на суммы, выдаваемые под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако следует помнить, что предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами
составляет 60000 руб. Если это условие не будет соблюдено, вас могут оштрафовать.

Предельный размер расчетов наличными

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены –руб. по одной сделке (указание Центрального банка РФ от 01.01.01 г. ).

Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа – отдоруб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Пример

Если вы заплатите поставщику наличными по одному договоруруб. (при лимите расчетовруб.), вашу организацию могут оштрафовать на сумму отдоруб., а руководителя – на сумму от 4 000 до 5 000 руб.

Если же сумму, превышающуюруб., вы внесете в кассу поставщика не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору –руб., а по второму – 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Приход наличных денег в кассу отражайте по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, вы должны оприходовать проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Если ваша организация за получение наличных денег с расчетного счета уплачивает банку определенный процент, сделайте такую запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отражайте по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например:

Дебет, ...) Кредит 50

- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 откройте отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример

ЗАО "Лагуна" приобрело в 2003 г. 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляетруб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. * 24 дня * 10 путевок =руб.

Бухгалтер «Лагуны» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- руб. руб. * 10 шт.) – перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- руб. – оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3

- руб. руб. * 10 шт.) – выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

-руб. – стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

-руб.(–– работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении фонда социального страхования, вы должны отразить их стоимость на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 006 "Бланки строгой отчетности".

В кассе акционерного общества могут также храниться акции, выкупленные у акционеров. Однако для учета таких акций предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	50	Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации
50	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу
50	52	Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу
50	57	Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом)
50	60	Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства
50	60	Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)
50	62	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	62	Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
50	66	Наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу
50	71	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу
50	75-1	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
50	86	Поступили в кассу средства целевого финансирования
50	90-1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
50	91-1	Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные (внереализационные) доходы
50	99	Поступили в кассу наличные денежные средства в результате чрезвычайных событий

По кредиту счета