Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 2 )

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
02	01	Амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости
11	01	Оприходованы животные, выбракованные из основного стада
76-1	01	Списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного объекта основных средств в результате его порчи или уничтожения
79-1	01	Передан объект основных средств филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-1	01	Передан объект основных средств головному отделению организации (в учете филиала)
79-3	01	Передан объект основных средств в доверительное управление (в учете учредителя управления)
79-3	01	Возвращен объект основных средств, ранее полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)
80	01	Передан участнику простого товарищества объект основных средств при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
83	01	Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки
91-2	01	Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов
91-2	01	Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки
94	01	Отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости)
99	01	Списана на убытки остаточная стоимость основных средств, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.)

Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).

К объектам внеоборотных активов относятся основные средства, нематериальные активы, НИОКР.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Типовые ситуации

Приобретение внеоборотных активов

Если ваша организация приобрела объект внеоборотных активов, то вы должны учесть его по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных активов.

Такими затратами, в частности, могут быть:

·  суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

·  суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;

·  зарплата работников организации, занятых приобретением внеоборотных активов;

·  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов.

Все затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов, отражайте по дебету счета 08.

В учете эти затраты отражаются так:

Дебет 08 Кредит, 70, 69,...)

- отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов;

Дебет 19 Кредит

- отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах.

Введение в эксплуатацию

Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- введены в эксплуатацию основные средства;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 01 "Основные средства".

Если в эксплуатацию вводятся материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, отразите это так:

Дебет 03 Кредит 08

- введены в эксплуатацию материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" вы должны применять не только для учета затрат на приобретение новых объектов внеоборотных активов, но также и для учета расходов, связанных с их модернизацией и реконструкцией.

Подробнее об этом смотрите счет 01 "Основные средства", ситуацию "Модернизация и реконструкция основных средств".

Если в эксплуатацию вводится нематериальный актив, в учете сделайте записи:

Дебет 04 Кредит 08

- принят к учету нематериальный актив;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 04 "Нематериальные активы".

Расходы по НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

Пример

В июне ЗАО "Актив" проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила руб., в том числе:

·  затраты на заработную плату – руб.;

·  единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, –руб.;

·  стоимость использованных материалов – руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-8 Кредит 70

- руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит, 69-2, 69-3)

-руб. – начислен ЕСН и страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 10

- руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

·  сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;

·  имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;

·  НИОКР дали положительный результат;

·  использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами по НИОКР.

После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты по НИОКР.

Обратите внимание: такую запись можно делать только в том случае, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты по НИОКР нужно отнести к внереализационным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 08-8

- затраты по НИОКР включены в состав внереализационных расходов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:

Дебет 08-8 Кредит 60

- учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты по НИОКР;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08-3	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации
08	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции или модернизации других основных средств
08-3	05	Начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при строительстве объекта для собственных нужд организации
08	05	Начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при создании других нематериальных активов
08	07	Стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе вложений во внеоборотные активы
08-5	10	Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости
08	19	Сумма НДС, плаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, невозмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов
08	23	Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости
08	26	Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости
08	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы
08	66	Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)
08	69-2	Начислены взносы на добровольное пенсионное страхование с заработной платы работников, занятых в создании или приобретении внеоборотных активов
08	69-3	Начислен социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в создании или приобретении внеоборотных активов
08	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов
08	71	Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой внеоборотных активов; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов
08	75-1	Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
08	76	Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению внеоборотных активов
08	79-1	Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от головного отделения организации (в учете филиала)
08	79-1	Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
08	80	Учтены внеоборотные активы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
08	86	Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций
08	91-1	Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы
08	97	Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов
08	98-2	Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости)

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
01	08-1	Оприходован земельный участок
01	08-2	Оприходован объект природопользования
01	08-4	Объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию
01	08	Стоимость объекта основных средств увеличена в результате достройки, дооборудования или модернизации
03	08-1	Оприходован земельный участок, приобретенный для сдачи в аренду
03	08-2	Оприходован объект природопользования, приобретенный для сдачи в аренду
03	08-3	Оприходован объект основных средств, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду
03	08-4	Объект основных средств приобретен для сдачи в аренду
04	08-5	Нематериальный актив введен в эксплуатацию
76	08-1	Стоимость застрахованных внеоборотных активов в результате их порчи и невозможности использования списана за счет страхового возмещения
76-2	08	Предъявлена претензия подрядчикам при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)
79-1	08	Вложения во внеоборотные активы переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
80	08	Вложения во внеоборотные активы переданы участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
94	08	Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы (например, недостачи в незавершенном строительстве)

Начисление амортизации