Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 5 )

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит

- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

Дебет 19 Кредит

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

ДебетКредит 51

- оплачены работы (услуги) сторонних организаций.

Заработную плату работникам основного производства начислите проводкой:

Дебет 20 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам основного производства.

Сразу после начисления заработной платы начислите единый социальный налог.

Для этого сделайте проводки:

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

-начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога, на заработную плату основного производственного персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы на социальное страхование, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Распределение прямых расходов

Прямые расходы вы должны распределить по видам выпускаемой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т. д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т. д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике вашей организации.

Пример

Мебельный комбинат "Интерьер" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму руб., столов – руб.

Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составиларуб., столов – руб.

Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т. д.), составили руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

20-1 "Затраты на производство стульев";

20-2 "Затраты на производство столов".

Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10

- руб. – списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- руб. – списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

-руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и отчисления на социальное страхование;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и отчисления на социальное страхование.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Интерьера" должен распределить расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

·  стульев – руб. (+;

·  столов – руб. (+

Общая сумма прямых расходов составила: руб. + руб. = руб.

Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:

·  на затраты по производству стульев -руб. (: * ;

·  на затраты по производству столов -руб. (: *

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 23 Кредит, 69, ...)

- руб. – отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

-руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 23

-руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Учет косвенных расходов

Если вы отражаете изготовленную продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, по дебету 20 счета вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Сумму таких расходов спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Подробнее смотрите счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

·  по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

·  по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

·  по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

·  по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

·  по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

·  по нормативной (плановой) себестоимости;

·  по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

- списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Подробнее о том, как учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, смотрите счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Подробнее о том, как учитывать продукцию по фактической себестоимости, смотрите счет 43 "Готовая продукция".

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Общая сумма расходов мебельного комбината "Интерьер" составила:

·  на производство стульев – руб.;

·  столов – руб.

Расходы по производству стульев и столов учитываются организацией на разных субсчетах к счету 20 "Основное производство":

·  20-1 "Затраты на производство стульев";

·  20-2 "Затраты на производство столов".

Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":

·  43-1 "Стулья";

·  43-2 "Столы".

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит, 69, 70, ...)

- руб. – отражены расходы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит, 69, 70, ...)

- руб. – отражены расходы на производство столов;

Дебет 43-1 Кредит 20-1

- руб. – оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством;

Дебет 43-2 Кредит 20-2

- руб. – оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша организация использует готовую продукцию для производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения изготовленной продукции).

Затраты, связанные с изготовлением такой продукции, спишите проводкой:

ДебетКредит 20

- оприходованы материальные ценности собственного производства.

Порядок списания расходов, связанных
с выполнением работ (оказанием услуг)

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Эту запись вы должны сделать после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

После перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к заказчику сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

Затем спишите все затраты, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

Дебет 90-2 Кредит 20

- списаны расходы по выполненным работам (услугам)

После этого начислите налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг):

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Пример

ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения работ составила руб. (в том числе НДС –руб.). Расходы, связанные с выполнением работ, составилируб.

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит, 69, ...)

-руб. - отражены расходы, связанные с выполнением ремонтных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1

- руб. – отражена выручка от реализации работ заказчику;

Дебет 90-2 Кредит 20

-руб. – списаны расходы по выполнению работ, реализованных заказчику;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. – начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. (––отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
20	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве
20	05	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве
20	10	Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
20	19	НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, включен в затраты основного производства
20	23	Расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства
20	25	Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства
20	26	Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства
20	28	Потери от брака включены в затраты основного производства
20	40	Готовая продукция передана для нужд основного производства (при использовании счета 40)
20	41	Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для нужд основного производства
20	43	Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство
20	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства
20	68	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства
20	68	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет с заработной платы работников, занятых в основном производстве
20	69-1	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в основном производстве
20	70	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве
20	76-1	Платежи по страхованию учтены в затратах основного производства
20	91-1	Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации
20	96	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
10	20	Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
10	20	Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара)
11	20	Расходы основного производства по выращиванию и откорму животных списаны на увеличение их стоимости; оприходован приплод животных
15	20	Оприходованы материально-производственные запасы, изготовленные в основном производстве (при использовании счета 15)
21	20	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства
28	20	Затраты основного производства списаны на исправление брака
40	20	Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного производства (при использовании счета 40)
43	20	Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
45	20	Списана себестоимость работ (услуг), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана
76-1	20	Часть затрат основного производства списана за счет страхового возмещения
76-2	20	Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине
79-1	20	Головное отделение организации передало объект незавершенного производства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-2	20	Списана себестоимость услуг, оказанных головному отделению организации (в учете филиала)
86	20	Средства целевого финансирования использованы на осуществление мероприятий целевого назначения (в некоммерческой организации)
90-2	20	Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
91-2	20	Затраты, связанные с получением операционных и внереализационных доходов, включены в состав прочих расходов
91-2	20	Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов
91-2	20	Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав прочих расходов
94	20	Отражены недостачи, выявленные в основном производстве

Выпуск продукции (работ, услуг)

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.