Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 9 )

В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности вы можете создать резерв сомнительных долгов.

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учтите так:

Дебет, 52, 55,...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".

Пример

ЗАО "Актив" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору, – руб. (в том числе НДС –руб.). Себестоимость товара –руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

-руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. (––– отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана заруб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- руб. – списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

-руб. – поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

-руб. – – отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности после наступления срока платежа при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают в составе внереализационных расходов так (ст. 279 НК РФ):

·  50% от суммы убытка включается на дату уступки права требования;

·  50% от суммы убытка включается по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Учет аванса, полученного от покупателя (заказчика)

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ваша организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм откройте к счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:

Дебет, 52,...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

Подробнее смотрите счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", ситуацию "Как учесть налог на добавленную стоимость (НДС)".

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей.

Пример

ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18% .

Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:

·  в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- руб. – получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. (руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса;

·  в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

-руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
62	46	Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (по окончании всех работ в целом)
62	50	Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	50	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	51	Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	52	Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	52	Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	57	Покупатель получил почтовый перевод
62	62	Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя
62	76	Произведен зачет встречных однородных требований
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
62	91-1	Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
62	91-1	Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	62	Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	62	Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
51	62	Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
52	62	Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет
52	62	Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
55	62	Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке
55	62	Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
57	62	Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции)
60	62	Произведен зачет встречных однородных требований
66	62	Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
73	62	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары работы, услуги)

Учет заработной платы

Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку:

Дебет, 29) Кредит 70

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

ДебетКредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Пример

ООО "Сатурн" занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе 2001 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме руб., в том числе работникам:

- основного производства – руб.;

- управленческому персоналу –руб.;

- отдела сбыта готовой продукции –руб.;

- занятым в строительстве склада –руб.

Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70

-руб. – начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70

-руб. – начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 08 Кредит 70

-руб. – начислена зарплата работникам, занятым в строительстве склада.

Если ваша организация получает внереализационные доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение внереализационных доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения внереализационных доходов.

Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым выполнением этих работ, начисляйте также за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы таким работникам отразите так:

Дебет 97 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.)", то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относите на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

Учет удержаний из заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример

Работнику производственного отдела ЗАО "Актив" за месяц начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 273 руб. Всего к выплате причитается 2227 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2500 руб. – начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 273 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50

- 2227 руб. – выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

Удержания в фонд социального страхования

Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования.

Такие удержания осуществляются, когда вы приобретаете для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники.

Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью:

Дебет 70 Кредит 69-1

- удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.

Подробнее смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ситуацию "Путевки в санаторно-курортные учреждения".

Удержание средств, ранее выданных под отчет

Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет (подробнее смотрите счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", ситуацию "Выдача подотчетных сумм").

Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.

Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной платы:

Дебет 70 Кредит 94

- удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Удержание платежей по личному страхованию работников

Если вы заключаете договоры на страхование своих работников, суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76-1

- удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.

Учет выплат по заработной плате

Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Выплата заработной платы в денежной форме

Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:

·  выплачивать наличными деньгами из кассы;

·  перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит, 55)

- выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.

При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

Дебет 70 Кредит, 55)

- выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Выплата заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

·  продукцию собственного производства;

·  товары;

·  иные ценности.

При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 90-1

- выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен.

Пример

ООО "Марс" начислило работникам заработную плату в суммеруб.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации.

Обычно "Марс" продает такую же партию продукции сторонним покупателям по той же цене –руб. (включая НДС).

Себестоимость партии продукции –руб.

Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%.

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

-руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43

-руб. – списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4500 руб. руб. * 18% : 118%) – начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3000 руб. –– 4500) – отражена прибыль от продажи продукции.

Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и заплатить налог.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т. д.) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 91-1

- выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

Пример

ООО "Марс" начислило работникам заработную плату в суммеруб.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве.

Рыночная цена материалов составляетруб. (в том числе НДС), себестоимость –руб.

Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 91-1

-руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 10

-руб. – списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4500 руб. руб. * 18% : 118%) – начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1000 руб. –– 4500) – отражена прибыль от продажи материалов.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
70	50	Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам
70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам
70	52	Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам
70	55	Перечислена со специального счета в банке заработная плата (дивиденды) работникам
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников
70	69-1	Отражена задолженность работников за путевки, полученные за счет фонда социального страхования
70	71	До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы
70	73-2	Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника
70	76-1	Платежи по личному страхованию удержаны из заработной платы работников
70	76-4	Депонирована неполученная заработная плата
70	94	Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из заработной платы виновных лиц
70	94	Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок, удержаны из заработной платы работника

По кредиту счета