Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 4 )

Пример (покупка канцтоваров)

ЗАО "Актив" приобрело для сотрудников администрации канцтовары на общую суммуруб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

-руб. – оплачены канцтовары;

Дебет 10 Кредит 60

-руб. – 1 800) – оприходованы канцтовары на склад;

Дебет 19 Кредит 60

руб. – учтен НДС по оприходованным канцтоварам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

руб. – НДС принят к вычету.

После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 26 Кредит 10

-руб. – канцтовары переданы в эксплуатацию.

Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:

·  расходы по транспортировке и хранению материалов;

·  вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

·  расходы по таре;

·  затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

·  расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;

·  таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

·  недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

·  прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

1.  включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

2.  отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");

3.  учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Документальное оформление поступивших материалов

При оприходовании материалов составляют следующие документы:

·  приходный ордер (форма № М-4) - если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

·  акт о приемке материалов (форма № М-7) - если выявлены расхождения.

Кроме того, Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов предусматривают упрощенную процедуру документального оформления поступивших материалов.

Если качество и количество материалов соответствуют данным, указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не оформлять.

Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т. д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.

Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах), то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.

Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.

Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех методов:

1.  ФИФО;

2.  ЛИФО;

3.  по средней себестоимости;

4.  по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т. д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Рассмотрим порядок списания материалов с использованием первых трех методов на примере.

Пример

Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями пошт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2001 г. по ценеруб. (в том числе НДС – 7 000 руб.). Вторая – 3 февраля 2001 года по ценеруб. (в том числе НДС – 7 333 руб.). Третья – 2 марта 2001 года по ценеруб. (в том числе НДС – 7 833 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списаношт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2001 года.

При покупке кирпича бухгалтеру "Зенита" нужно сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

-руб. – 7 000) – приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

руб. – учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

-руб. – 7 333) – приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

руб. – учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

-руб. – 7 833) – приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

руб. – учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

· шт. кирпича из первой партии стоимостьюруб.;

· шт. кирпича из второй партии стоимостьюруб.;

·  5 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостьюруб. руб. * 5 000 шт. :шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:руб. +руб. +руб. =руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

-руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Метод ЛИФО

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:

· шт. кирпича из третьей партии стоимостьюруб.;

· шт. кирпича из второй партии стоимостьюруб.;

·  5 000 шт. кирпича из первой партии стоимостьюруб. руб. * 5 000 шт. :шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:руб. +руб. +руб. =руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

-руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Средняя себестоимость

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

руб. +руб. +руб.) : шт. +шт. +шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,69 руб. *шт. =руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

-руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Прочее списание материалов

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов спишите проводкой:

ДебетКредит 10

- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т. п.) сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
10	10	Материалы отданы на переработку другой организации (получены из переработки)
10	20	Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
10	23	Оприходованы материалы, возвращенные на склад из вспомогательных производств
10	23	Оприходованы материальные ценности, изготовленные во вспомогательных производствах (например, тара, запчасти)
10	26	В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением
10	28	Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов
10	40	Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40)
10	41	Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации переведены в состав материалов; оприходованы материалы при списании тары
10	44	Оприходованы материалы, стоимость которых была ранее ошибочно включена в состав расходов на продажу
10	60	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10	68	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость
10	75-1	Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
10	76	Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов
10	80	Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
10	91-1	Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета
10	91-1	Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации
10	99	Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результате чрезвычайных событий

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
08-3	10	Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости
08	10	Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости
20	10	Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
23	10	Материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства
25	10	Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов
26	10	Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов
29	10	Материалы израсходованы для нужд обслуживающего производства
44	10	Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу
45	10	Материалы отгружены покупателям (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
76-1	10	Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения
80	10	Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
91-2	10	Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
94	10	Отражена недостача материалов
97	10	Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов
99	10	Стоимость материалов списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Учет затрат на производство

Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

·  по полной производственной себестоимости;

·  по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 20.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет прямых расходов

Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начислите проводкой:

Дебет 20 Кредит

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

Если организация использует счет 25 "Общепроизводственные расходы", то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10

- списаны материалы, переданные в производство.

Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 16

- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг).

Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам, смотрите счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если ваша организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, включите их себестоимость в состав затрат:

Дебет 20 Кредит 21

- переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

В процессе производства продукции ваша организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т. д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.