Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 3 )

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того как вы сделали проводку: Дебет 01 Кредит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию. Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Пример Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования вы должны начислять начиная с апреля. Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.). Пример Организация продала технологическое оборудование 15 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью. Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства". Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно. Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Дебет, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств. Какой счет в каком случае нужно использовать, смотрите типовые проводки к счету 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации приостанавливают: ·  на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год; ·  если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам: ·  по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода); ·  по объектам основных средств, которые используются для реализации законодательства России о мобилизации и мобилизационной подготовке; ·  по основным средствам некоммерческих организаций; ·  по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции). Как учитывать износ основных средств, амортизацию по которым не начисляют, смотрите типовые ситуации к счету 010 "Износ основных средств". Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам: ·  купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации); ·  бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности); ·  некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности). Объекты основных средств стоимостью не болееруб. за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации. В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. включают в расходы, если их стоимость не превышаетруб. или срок их службы не превышает один год. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета Есть четыре способа начисления амортизации основных средств: ·  линейный способ; ·  способ уменьшаемого остатка; ·  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; ·  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе. Линейный способ Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Пример ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – руб. Срок полезного использования – 5 лет. При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составитруб. (руб. * 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. руб. : 12 мес). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц. Способ уменьшаемого остатка При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Пример Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5). В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составитруб. (руб. * 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года –руб. (). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. руб. : 12 мес). Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц. Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составитруб. руб. * 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составитруб. –Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 - 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц. В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов

Учет материалов

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

На счете 10 учитывайте стоимость материалов, сырья, топлива, запасных частей и других подобных ценностей.

Также на счете 10 (субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности") вы должны учесть:

·  канцелярские и офисные принадлежности (ручки, блокноты, дискеты и т. п.) со сроком службы менее одного года;

·  расходные материалы (писчую бумагу, картриджи для принтеров и ксероксов и т. п.);

·  прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы менее одного года.

Комплектующие, стоимость которых не включают в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 субсчет "Покупные изделия".

В составе материально-производственных запасов вы можете учитывать основные средства стоимостью не болееруб.

Покупка материалов

Вы можете учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам в частности относят:

·  суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

·  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

·  расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);

·  транспортно-заготовительные расходы.

Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы":

Дебет 10 Кредит,...)

- оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19 Кредит,...)

- учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:

Дебет,...) Кредит,...)

- выплачены деньги поставщику материалов.