Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе (стр. 8 )

·  за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

·  за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

·  за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

·  за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Учет задолженности перед поставщиком (подрядчиком)

Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности, сделайте запись по кредиту счета 60:

Дебет, 41,...) Кредит 60

- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку вы должны сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к вашей организации.

Если ваша организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:

Дебет, 44,...) Кредит 60

- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то вы должны отразить и сумму налога:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Эти записи вы должны сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражайте по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит, 52,...)

- перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем ваших товаров, вы можете произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете. Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, вы должны перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета. Отразите это так:

Дебет 60 Кредит

- произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

Обратите внимание: налоговики могут потребовать, чтобы вы приняли к вычету НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Пример

В январе ЗАО "Олимп" продало ООО "Сатурн" партию товаров на суммуруб. (в том числе НДС – 7200 руб.) по договоруСебестоимость партии товаров –руб.

Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

-руб. – отражены выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

-руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер "Олимпа" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

-руб. –– 7200) – отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" по договорупартию материалов. Стоимость партии материалов –руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

-руб. – 7200) – оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7200 руб. – НДС по материалам принят к вычету.

К этому моменту оплата от "Сатурна" по договоруне поступила. "Олимп" материалы, полученные по договору № 2, не оплатил.

Таким образом, задолженность "Сатурна" перед "Олимпом" по договорусоставиларуб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Задолженность "Олимпа" перед "Сатурном" по договорутакже составиларуб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

"Олимп" предложил "Сатурну" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и "Олимп" направил в адрес "Сатурна" заявление о проведении взаимозачета:

Учет аванса, выданного поставщику (подрядчику)

Если вы в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) перечислили поставщику или подрядчику аванс, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отразите так:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит, 52,...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, сделайте проводку:

Дебет, 20, 26, 41,...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно отразите НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем сделайте проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Пример

ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.

Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- руб. – перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60

- руб. (–– оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

-руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

-руб. – НДС по материалам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- руб. – зачтен аванс.

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
60	50	Погашена задолженнос ть перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации
60	50	Выдан поставщику (подрядчику) аванс из кассы организации
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами
60	51	Перечислен поставщику (подрядчику) аванс с расчетного счета
60	52	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте
60	52	Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной валюте
60	55-1	Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком
60	55	Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке
60	66	Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем
60	67	Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в долгосрочный заем
60	91-1	Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
60	91-1	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
60	99	Задолженность перед поставщиком, списанная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе доходов организации

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
07	60	Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы
08	60	В стоимости внеоборотных активов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.)
10	60	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10	60	В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т. п.)
11	60	Оприходованы животные, поступившие от поставщиков
19	60	Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам
19	60	Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
20	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства
23	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах вспомогательного производства
25	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общепроизводственных расходов
26	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов
29	60	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах обслуживающего производства
41	60	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
41	60	В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
44	60	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу
50	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации
50	60	Поставщик вернул аванс в кассу организации
51	60	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства на расчетный счет организации
91-2	60	Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.)
91-2	60	Затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с получением операционных и внереализационных доходов, учтены в составе прочих расходов

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Учет задолженности покупателя (заказчика)

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того как к покупателю перешло право собственности на них, в учете сделайте проводку по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 9

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Погашение задолженности

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности сделайте проводку по кредиту счета 62:

Дебет, 52, 10,...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для вашей организации, вы можете произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, вы должны ее списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.