Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты (стр. 2 )

Следует подчеркнуть, что зарубежные исследования в области налогов отличаются конкретным, прикладным характером. Теоретические споры ведутся не столько по вопросу о сущности нало­гов как экономической категории, с объективным существованием и необходимостью которой все согласны, сколько об их роли в экономике на разных этапах развития общества. В отличии от западных стран в России постоянно велась и ведется большая полемика по вопросам теории налогов, сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Такие ученые-экономисты, как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов внесли неоценимый вклад в теорию
налогов, до 30-х гг. многие их предложения и рекомендации использовались при проведении отдельных финансовых реформ. Позднее, общепризнанная теория налогов в России была подвергнута искажению, что впоследствии отбросило развитие отечественной науки в этом направлении на много лет назад. Долгое время воззрения ученых-экономистов на налоги опи­рались на одно течение - марксизм, ставший теоретической. Главной целью теоретических исследований было обоснование сущности налогов как экономической категории, не соответствующей существующему государственному строю. Однако социалистическое государство, как подтвердила историческая практика, не смогло обойтись без налогов. Производились различные отчисления в бюджет (от прибыли, с оборота), граждане уплачивали подоходный налог, за наем государственного помещения (квартиры), различные сборы, даже был введен налог на холостяков.

Теоретические и практические исследования в области построения налоговой системы, адекватной рыночным отношениям начали возрождаться с 1991 г. Они ведутся по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономическо-математическое моделирование налоговых систем, взаимосвязь предпринимательской деятельности и налогооблогаемого экономического пространства.

Предпосылкой для их появления стало новое налоговое законодательство, типичной чертой которого является тяжелая адаптация к изменившимся экономическим условиям. Выдвигая те или иные концептуальные идеи, отечественные ученые – экономисты преследуют прежде всего цель-совершенствование налоговой системой с целью повышения эффективности разных форм предпринимательской деятельности. Многие положения теоретических разработок ученых включены в новый для налоговых отношений переходного периода документ Налоговый кодекс Российской Федерации. Вместе с тем действительность такова, что практикам приходится разрешать противоречия между фискальной и другими функциями налогов. История развития учений о налогах показывает перманентный характер отдельных вопросов, так, обсуждаемая еще физиократами идея справедливости в обложении налогами до сих пор не потеряла своей актуальности. Такие налоговые проблемы как величена налоговой ставки, граница налогообложения, введение новых налогов, по которым и сейчас продолжаются острые дискуссии, рассматривались различными научными школами в прошлом. В то же время некоторые идеи, предлагаемые отдельными учеными сегодня, несколько столетий назад оказались несостоятельными на практике. До сих пор продолжается борьба между «приверженцами» прямого и косвенного налогообложения («откуп» в виде патента как уход от прямого и косвенного налогообложения), пропорционального и прогрессивного налогообложения; сокращения числа объектов налогообложения напоминает идею о едином налоге меркантилистов.

История экономического развития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики, которая призвана стимулировать или, ограничивая деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Умелое и грамотное варьирование налоговыми льготами, их обоснованная дифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложений и занятости, на соответствую­щее распределение доходов. Для эффективного функцио­нирования налоговой системы не всегда достаточно только знания принципов ее построения, сущности налогов, их видов и форм. Научные исследования должны строится на анализе конкретной действующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов. Практика же свидетельствует о том, что часто трудно найти компромисс, отвечающий интересам государства и налогоплательщиков. Можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики предпринимательства, объектов налоговых поступлений в бюджеты разных уровней и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо сгладить их в определенной экономической ситуации, способствовать активизации предпринимательской деятельности с учетом специфики переходной экономики.

1.2. Становление налоговой системы на разных

этапах развития предпринимательской деятельности

Налоговая система и предпринимательская деятельность органично связаны между собой, обуславливают друг друга. По существу история возникновения системы налогообложения это и история становления предпринимательской деятельности, каждый этап развития который ставил новые задачи по совершенствованию налоговой системы общества. В условиях современной цивилизованной рыночной экономики их взаимосвязь приобрела новое качество и приняла усложненные формы реализации. Рыночные отношения требуют самостоятельности и ответственности за результаты производства обособленных хозяйствующих субъектов. При господстве общественной собственности в стране, система управления основывалась на модели: «производство — планирование — государство», что соответствовало централизованному управлению экономикой. Такая система позволила на начальном периоде развития страны быстро решать производственные задачи и добиваться опреде­ленного успеха, давая конкретные задания в планово-приказном по­рядке предприятию. Налоги при этой системе играли ог­раниченную роль и не выполняли своих функций. При такой системе действовали в основном налоги с населения: подоходный налог; налог с холостяков и малосемейных граждан; таможенные пошлины; налог со строений и неко­торые другие. Юридические лица платили налог с оборота от прибыли.

Как показала многолетняя практика, эта модель оказалась неспособной эффективно решать глобальные экономические проблемы в рамках огромной страны и обеспечивать стабильный рост производства в течение длительного периода. Объективно потребовался переход от централизованной системы управления производством к рыночной экономике, которая предполагает иную модель: «производство — деньги — налоги — государство». Такая модель, как подтверждает практика зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, способна обеспечить не только качественный скачок производства, но и его перспек­тивное развитие. Налоги при этой модели становятся важным инструментом управления экономикой. 90-е годы положили начало формированию принципиально новой российской налоговой системы.

Для регулирования налоговых отношений по поводу предпринимательской деятельности требуются специ­альные юридические нормы, которые оформляются в самостоятельную отрасль налогового права. Начало ему положил Закон РФ от 01.01.01 г. «Об основах налоговой системы».

Малое предпринимательство России пользуется поддержкой государства, что нашло отражение в Федеральном законе от 01.01.01 г. № 88- ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»,в указе Президента РФ от 4 апреля 1996г. «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» и в других документах. Комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т. е. появилась необходимость появления налогового права. Налоговое право строится в соответствии с высшим законом страны — Конституцией РФ.

В течение нескольких лет шла и продолжает идти разработка Налогового кодекса РФ (НК), который должен полностью обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998 г. была принята первая часть НК, посвященная общим проблемам налогообложения — элементам налога, налоговой декларации, на­логовому контролю, налоговым правонарушениям и ответствен­ности за их совершение. 5 августа 2000 г. введена в действие вторая часть НК, которая касается основных федеральных налогов (НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых).

На пути создания принципиально новой налоговой системы
возникли серьезные трудности, т. к. она формиро­валась при слабом развитии рыночных отношений. Она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовался строгий учет и контроль при обложении, хотя необходимый опыт отсутствовал. В стране отсутствовала четко разработанная налоговая стратегия в условиях нестабильной экономики и высоких темпов инфляции, а налоговый аппарат недостаточно подготовлен к сложным условиям работы, когда происходит не­прерывное изменение правовой базы налогообложения.

Поэтому в России при воссоздании налоговой системы, адекватной рыночной экономики, наблюдаются серьезные препятствия. Имеет место снижение качества учета. Государственный комитет по статистике России публикует данные, отличающие от информации Министерства финансов. Экономические институты зачастую отказываются от официальных данных как единственного источника и вынуждены проводить свои самостоятельные исследования. Известно, что функции любой экономической категории более полно раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное назначение. Функции налогов выражают их социально-экономическую сущность, позволяют понять их место и роль в жизни общества, их взаимосвязь с другими экономическими категориями.

Фискальная функция (фиск — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общенациональных потребно­стей. Эта функция — исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах их развития. С ее помощью об­разуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия для функционирования государственных структур. Именно фискальная функция обуславливает реальные возмож­ности для перераспределения части стоимости НД в пользу определенных групп общества.

Через фискальную функцию государство обеспечивает выполнение важных социально-экономических и политических задач. Важнейшими из них являются: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач.

Значение фискальной функции с развитием рыночных отношений возрастает. В условиях переходной экономики они обретают особую значимость. С ее помощью происхо­дит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создаются объективные условия для вмешательства государства в экономику. И как справедливо считают отдельные экономисты фискальная функция налогов в значительной степени обуслав­ливает и регулирующую функцию[8].

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая предпринимательскую активность, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Объективная необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями, которые предполагают свобо­ду хозяйствующих субъектов. Рынок обуславливает расширение прав его участников, рост их самостоятельности и в то же время повышение ответственности за результаты производства.

С помощью регулирующей функции налогов осуществляется: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса. Конечная цель налогового регулирования — обеспечение макроэкономического равновесия, не­прерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и, в конечном счете, увеличение общенационального фонда денежных средств.

Функции налогов представляют собой единство противоположностей, причем обе находятся во внутреннем единстве. Фискальная функция, возникшая с налогами, обуславливает действие и раз­витие регулирующей. Возросшее фискальное значение налого­вых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. В то же время регулирование общественного производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность предпринимателей определенных групп населения и в известной мере расширяет базу для более полной реализации фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаи­мосвязаны и взаимообусловлены. Что, естественно, не исключает определенной самостоятельности и обособленности каждой. Так, акциз на спирт преследует главным образом фискальные цели — получение дохода для госу­дарства, а амортизационная политика — экономическую цель.

Внутреннее единство функций не исключает противоречий внутри каждой функции и между ними», т. к. они объективно зало­жены в сущности налогов как специфической формы производсвенных отношений. Каждая из налоговых функций отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу как противоположности: фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику. В фискальной функции, снабжающей финансовыми средствами государство, заложено противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения. Противоречие регулирующей функции заключается в том, что реальная потребность государственного вме­шательства в процесс производства наталкивается на узкую эко­номическую базу, определяемую частнокапиталистической собственностью на средства производства. Государство в условиях рыночной экономики не может через налоги полностью влиять на все фазы движения ВВП, так как они функцио­нируют только на второй фазе - фазе распределения. Частная собственность не требует жесткого регулирования всего производства из единого центра, в то же время допуская это регулирование в определенных пре­делах, когда оно отвечает ее интересам общества.

В экономической литературе на существующие функции налогов существуют и другие точки зрения. Так, добавляет еще три — распределительную, стимулирующую и контрольную. Анализируя эти функции считает, что они поглощаются фискальной и регулирующей функциями. Рассматривая в своей работе функции налогов давая характеристику двух основных функций – фискальной и регулирующей, добавляет к ним также, как и три – распределительную, стимулирующую и контрольную. Нам представляется, что прав , который в своем анализе показывает, что они поглощаются фискальной и регулирующей функциями. Поэтому в России при воссоздании налоговой системы, адекватной рыночной экономике наблюдаются серьезные препятствия. Имеет место снижение качества учета. Государст­венный комитет по статистике России публикует данные, отличающиеся от инфор­мации Министерства финансов. Экономические институты принципиально отказы­ваются от официальных данных как единственного источника и проводят свои самостоятельные исследования. При этом публикуемая информация имеет количественные (даже десят­ки процентов) и качественные различия. В таких условиях теоретические споры об основах налоговой системы могут не опираться на реальные источники налогов и налогооблагаемые базы.

Формирующая налоговая система России далека от требований цивилизованного рынка, вызывает много нареканий. Важнейшей проблемой ее совершенствования является определение минимального числа налогов и налоговых баз, поскольку это не только позволяет снижать издержки по учету налогов для всех уровней бюджетов, но и повышает эффективность налогов. Наиболее употребимая в науке позиция по поводу сокращения числа налогов предстает в вопросе об их возможной предлагаемости. Концептуальным остается вопрос, что следует облагать – имущество или доход с этого имущества.

В процессе реформировании налоговой системы нашей страны возникает проблема, связанная с введением единого социального налога для всех плательщиков. Теория единого налога возникла еще в XVIII веке. И в ее основе лежит мысль, что налог, в конце концов уплачивается из одного источника – доходов. Единый налог является более упрощенной и понятной формой и он может заменить всю пеструю мозаику податных систем "несправедливых", возмутительных, жестоких, грабительских, однако, предохраняющих бюджет от дефицитов[9].

Преимущества единого налога на капитал имеют смысл только в теории. На практике и этот налог будет уплачиваться из доходов, потому что имущество без доходов не имеет смысла. Несостоятельность идеи единого дохода доказывал еще П. Прудон, который считал любые налоги несправедливыми, а введение единого налога стало бы суммой фискальной несправедливости[10]. При нем особенно обращали бы на себя внимание те аномалии, которые свойственны каждому налогу, но которые тем меньше заметны, чем более они раздроблены. Высота ставки портит самые лучшие налоги. Предполагаемая простота организации единого налога на деле трудно осуществима. Такого же мнения придерживался и известный итальянский финансист Ф. Нити, считая идею единого налога неосуществимой, т. к. его введение не позволило бы реализовать принцип равномерности и всеобщности, которые только соответствуют идее справедливости[11].

Признание неосуществимости идеи единого налога не означает невозможность создания простой и эффективной налоговой системы. Возможность облегчения учета и снижение числа налогов обычно увязывается с определением основополагающих источников доходов налогоплательщиков. Из-за различий в выборе базы налога и в правилах определения налогооблагаемых доходов может возникнуть "экономическое двойное налогообложение", когда несколько получателей доходов уплачивают налог с одного и того же до­хода. Наиболее яркий пример экономического двойного налогообложения - обложе­ние налогом всей прибыли корпораций как самостоятельным налогом, так и обложение распределенной прибыли (дивидендов).

Двойным налогообложением могут называться также случаи, когда один и тот же плательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта в двух и более государствах за один и тот же период. Для удобства изложе­ния в отношении этого случая будет применяться термин "юридическое двойное на­логообложение". Устранение юридического двойного налогообложения происходит как в одностороннем порядке, когда государством применяются законодательные меры, привлекающие зарубежные инвестиции, так и путем законодательных соглашений об устранении двойного налогообложения. Большинство стран применяют оба подхода, хотя односторонний подход менее предпочтителен.

Для российской финансовой науки идея единого налога стала актуальной. В настоящее время в российской налоговой системе введен единый налог: Единый социальный налог, который объединен во внебюджетные фонды. Налог имеет положительные стороны сокращения налогов. Плательщики налогов выплачивают своим работникам дополнительные накопления по уходу на пенсию. Думается что, единый социальный налог внедрится в практику после всех доработок в законодательных актах.

Кроме вопроса о едином налоге физиократами рассматривался вопрос о перелагаемости налогов. Они считали единственной производительной отраслью сельское хозяйство, то значит все налоги уплачивались землевладельцами. Поднималась эта проблема и у А. Смита - "всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащею лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой, доход, целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете, получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или с ренты с земли"[12]. Таким образом, А. Смит показал, что источником налогов являются три вида доходов.

В настоящее время финансовая наука сосредоточила свое внимание на изучении различных эффектов, связанных с введением, отменой налогов и льгот, изменением налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

Озеров считал, что следует "по возможности избегать вредного влияния обложения на производство"[13], нарушение этого условия ведет к уменьшению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов.

Однако существовала и другая точка зрения, которую высказывал , что не надо брать налог с капитала, что ведет к снижению производства. Собственников интересует не только размер используемого капитала, но и доход или, в крайнем случае, вероятность его получения. Характерным примером является рынок ценных бумаг, где цена капитала (акции, облигации, опциона) лишь частично зависит от стоимости основных фондов. В гораздо большей степени существует зависимость от ставки банковского процента, а особенно от ставки учетного процента Центральный банк (цб) данной страны. Хотя объектом налога служит не фиктивный, а реальный капитал в виде оборудования, товарно-материальных запасов, этот пример иллюстрирует неустойчивость налога с капитала.

В поддержку имущественных налогов высказывается со­временный российский исследователь В. Фролов. Он разделяет все налоги на две группы. К первой относит фиксированные налоги, т. е. не зависящие напрямую от уровня производства, объема продаж и других конъюнктурных показателей (это налоги на имущество, землю и тому подобное). Ко второй группе относит те налоги, которые связаны с деловой активностью налогоплательщика. В этом случае платежи по ним тем выше, чем активнее налог работает. К ним относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог. Экономическую сущность этих двух групп налогов он считает аналогичной условно-постоянным затратам в себестоимости продукции (первая группа) и условно-переменным затратам (вторая группа налогов). Преимуществом условно-постоянных налогов автор считает возможность снижения доли налоговых платежей пропорционально росту объемов производства и, следовательно, эти налоги, по мнению В. Фролова, стимулируют экономический рост[14]. Нам думается, что с некоторыми позициями поимущественного налога, высказанными Фроловым, можно согласится, однако, существующая налоговая система затрагивает пока систему федеральных налогов. Реформирование системы региональных налогов подразумевает установление нового для современной России универсального налога на недвижимость. Налог на недвижимость, по всем данным, должен бы определится как региональный налог, заменяющий собой земельный налог, налог на имущество предприятий (организаций) и налог на имущество физических лиц. Элементы должны закрепится законодательными органами власти субъектов РФ в соответствующем законе субъекта РФ. Правовая терминология о налоге на недвижимость должна соответствовать правилам целостного механизма функционирования налоговой системы. Как и любому другому налогу, налогу на недвижимость присущи общие правила, так и специфика, определяемая природой объекта налога – недвижимого имущества

Рассматривая налоговую систему, нельзя обойти вопрос о делении налогов на прямые и косвенные зависит от возможностей переложения налогов. Считается, что налоги на потребление, акцизы, пошлины и т. д. непосредственно влияют на цену товара, так как продавец (непосредственный плательщик) перекладывает налоговое бремя на покупателя. Прямые налоги в цену не включаются, и поэтому они считаются не перелагаемыми, а уплачиваемыми с доходов от факторов производства. Некоторые авторы счита­ют условной границу между прямыми и косвенными налогами, в то время как другие с этим не согласны. Рикардо блестяще показал механизм перенесения на по­требителей практически любого налога (на сырье и материалы, на валовую продукцию доход и заработную плату и т. д.)[15]. Российский ученый С. Самохвалов предла­гал в первой четверти XX в. следующее деление на прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами следует считать те налоги, когда существует "возможность для казны более или менее сообразовывать с налоговой платежеспособностью облагаемого лица посредством прямой оценки принадлежащего ему имущества или дохода. Те же налоги, которые платежеспособность определяют косвенным путем, по предположению, основывающемся на их расходах и других актах - такие налоги и могут быть названы косвенными"[16].

Нам думается что, один из выводов изучения работ посвященных проблеме выбора между системами прямого или косвенного налогообложения показывает, что нельзя оценить эффективность налоговой системы, просто сравнивая число вызываемых искажений в деятельности налогоплательщиков необходимо учитывать величину различных воздействий налогов и их взаимодействие. Условна граница при классификации между прямыми и косвенными налогами из-за высокой степени переложения налогов в долгосрочный период, но не граница между системами прямого и косвенного обложения. Так, в рассмотрении прямого или косвенного налогообложения затрагивается в основном вертикальная, а не горизонтальная справедливость, на основе чего многие предпочитают прямые налоги. Другой фактор - это предпочтительность косвенного налогообложения, поскольку оно не так заметно. По нашему мнению следует исполь­зовать как прямое, так и косвенное налогообложение и перейти от понятия инстру­ментария к понятию конечных целей. Прямое налогообложение предназначается для уравнительных целей, а косвенное для эффективного получения поступлений.

Причиной повышения внимания к проблеме соотношения прямого и косвенно­го налогообложения послужило введение налога на добавленную стоимость (в даль­нейшем - НДС). Налог стал приобретать популярность в других странах из-за низких затрат на учет и высокого фискального эффекта.

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финан­совая наука в России еще в начале XX в. пришла к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков, прежде всего предпринимательских структур.

Малое предпринимательство России пользуется поддержкой государства, что нашло отражение в Федеральном законе от 01.01.01 г. № 88 – ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", в указе Президента РФ от 4 апреля 1996 г. "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации" и в других документах.

Государственная поддержка малого бизнеса осуществляется по следующим направлениям:

-  формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

-  создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационно-технических ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

-  установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

-  поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействия развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с другими странами;

-  организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

В регулировании предпринимательской деятельности в России важное место отводится совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Согласно Федерального закона от г. № 000 – ФЗ действующая упрощенная система налогообложения для субъекта малого предпринимательства – организаций индивидуальных предпринимателей – применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения. Переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе определяется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог либо с совокупного дохода, либо с валовой выручки. Помимо единого налога, субъекты малого предпринимательства в прежнем порядке вносят страховые взносы, таможенные платежи, госпошлину.

Органы государственной власти субъектов РФ устанавливают объект налогообложения и льготы для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Достоинством новой системы является упрощение порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства. Налогоплательщикам легче разобраться в налоговом законодательстве и правильно исчислить уплачиваемые налоги, а, следовательно, избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Налоговым органам проще собрать эти налоги, проконтролировать правильность исчисления и полноту перечисления этих налоговых платежей в бюджет. Ясность в определении налоговых обязательств перед бюджетом, безусловно, является положительным моментом в развитии предпринимательства.

Однако несмотря достоинства упрощенной системы налогообложения, массового перехода предпринимателей на нее не наблюдается. Медленный переход на новую систему налогообложения объясняется жесткими требованиями закона к тем, кто может перейти на эту систему, высокая стоимость патента сдерживает их инициативу к переходу на упрощенную систему налогообложении. Данная категория плательщиков сравнительно легко уклоняется от уплаты налогов, умело завышает себестоимость, скрывает прибыль, работает за наличный расчет и т. д. Проконтролировать этих плательщиков достаточно сложно. При документальных проверках доначисления по налогам получить также проблематично по причине отсутствия необходимой суммы на расчетном счете. Предприятия не видят смысла в переходе на упрощенную систему, поскольку для них реальное налоговое бремя не уменьшится, а наоборот, может несколько увеличиваться.

Закон об упрощенной системе налогообложения малого предпринимательства не обеспечивает в полной мере учет объектов налогообложения, сохраняются условия для ухода от уплаты налогов (работа с наличными деньгами, сокрытие прибыли, занижение фактически выплаченной заработной платы и т. д.). Поэтому для эффективной работы новой системы процедуры расчета и сбора налогов должны быть предельно простыми, необходимо задействовать механизмы, усложняющие уклонение от уплаты налогов.

Принятый Федеральный закон РФ от 01.01.01 г. № 000 – ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" нацелен на устранение недостатков упрощенной системы налогообложение субъектов малого предпринимательства.

Введение в действие данного Закона не отменяет существующие Федеральные законы от г. № 88 – ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и от г. " 22 – ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Эти Законы применяются в части, не противоречащей названному Закону.

Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ. Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
, реализующие товары (работы, услуги), как правило, за наличный расчет в торговой, бытовой, образовательной и других сферах.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок, налоговых и др. государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Потенциальная доходность бизнеса рассчитывается исходя из ряда оценочных показателей (например, производственная площадь, численность персонала, число посадочных мест, сменность работы, место расположения и т. д.). При этом применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Справедливость выбора вмененного дохода в качестве объекта обложения единым налогом обосновывается следующими аргументами. Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, предприятия не уплачивают других налогов с дохода (физические лица платят с полученных ими доходов). В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике налогообложения многих стран (США, Испания, Франции и т. д.).

В России сейчас крайне сложно установить достоверный уровень доходов и на его основе определить базовую доходность, исчисленную с помощью применения различных корректирующих коэффициентов. Кроме того, на налоговые органы ляжет большая и ответственная работа по определению вмененного дохода субъектов предпринимательства. В условиях российской нестабильности и низкой налоговой дисциплины весьма сложно определить базовую доходность помещения, его физические и функциональные характеристики, определить вмененный доход при помощи множества корректирующих индексов на основе инструкции.

Таким образом, несмотря на отмеченные достоинства вмененного дохода как объекта обложения единым налогом, сегодня его внедрение в практику налогообложения весьма проблематично с точки зрения техники взимания этого налога. Введение единого налога даст высокие результаты, если объект налогообложения будет удобным и легко определяемым.

Необходимо объектом обложения единым налогом на вмененную оплату труда установить вмененную (оценочную) оплату труда, определяемую произведением расчетной численности работающих на среднюю заработную плату. Единый налог исчисляется на основании оценочной оплаты труда и установленной ставки.

На наш взгляд, представляется более удобным вмененную (оценочную) оплату труда субъектов предпринимательства, осуществляющих определенные виды деятельности, исчислять на основе средней заработной платы по России по официальным данным Госкомстата РФ. Расчетную численность работающих следует исчислять по типовым показателям, утвержденным правительством РФ. Численность работающих "привязывается" к перечню легко поверяемых физических показателей, на основе которых определяется число рабочих мест. К таким показателям относятся размер площади, используемой в хозяйственной деятельности, сменность работы, местонахождение субъекта малого предпринимательства, число посадочных мест.