Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты (стр. 3 )

Следует подчеркнуть, что фактическая численность работающих на малых предприятиях может быть меньше или больше расчетной, она не ограничивается и не влияет на сумму единого налога. Важна только расчетная численность работающих, определенная по типовым показателям на основе легко проверяемых физических параметров.

Считаем целесообразным ввести дифференцированные налоговые ставки к расчетной (вмененной заработной плате) субъектов малого предпринимательства в зависимости от приоритетности осуществляемого вида деятельности.

Чтобы субъекты малого предпринимательства находились в одинаковых налоговых условиях, ставка налога должна быть единой как для малых предприятий, так и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один и тот же вид деятельности.

Перевод на упрощенную систему обложения вмененной оплаты труда представляется целесообразным производить в обязательном порядке для всех субъектов малого предпринимательства.

Упрощенную систему налогообложения предполагается не распространять на предприятия и индивидуальных предпринимателей, занятых производством подакцизной продукции, кредитные организации и инвестиционные фонды, организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и занимающиеся предпринимательством в России через постоянные представительства, а так же занятые другими видами деятельности, определенными в законодательном порядке. На наш взгляд, стоит воздержаться от перевода на новую систему субъектам предпринимательства, занимающимся высокорентабельными видами бизнеса (например, аудиторские, нотариальные, юридические услуги.) Кроме этого, вряд ли целесообразно облагать налогом оценочную оплату труда субъектов предпринимательства, занимающихся посреднической, научной деятельностью, так как невозможно определить расчетную численность работающих на основе физических характеристик.

Для переведенных на упрощенную систему субъектов малого предпринимательства предполагается сохранить действующий порядок уплаты отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, но в пределах единого налога. Все остальные налоговые отчисления, носящие характер определенной возмездности, как, таможенные платежи, государственные пошлины, платежи за пользованием природными ресурсами, лицензионные регистрационные сборы
и не которые другие платежи выплачиваются по мере возникновения объекта налогообложения на общих основаниях. Кроме того, физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей) уплачивают налог на доходы физических лиц.

Для субъектов малого предпринимательства, переведенных в обязательном порядке на упрощенную систему, в книге доходов и расходов должен быть предусмотрен раздел, содержащий сведения об изменении физических параметров предприятия в течение календарного года. Об изменениях физических характеристик – расширение производственных площадей, увеличение посадочных мест и т. д., предприятия должны сообщать в налоговые инспекции для перерасчета единого налога исходя из типовых показателей расчетной численности работающих. В налоговом законодательстве следует предусмотреть ответственность за сокрытие факторов увеличение физических параметров, повлекших занижение единого налога. Предложенный порядок взимания налога на вмененную оплату труда удобен и прост, легко определить и проконтролировать правильность его исчисления, трудно уклонится от его уплаты.

1.3.Модификацияосновныхпринципов построения налогообложения в условиях становления предпринимательской среды

Становление налоговой системы, адекватной рыночной экономике, требует исследования проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога. Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества не может обойтись без налоговых доходов. Для государственной власти налоги являются важнейшим источником доходов, кроме налогов, у государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну.

В своей работе отмечает, что каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Обязательные платежи имеют различные формы.

Рисунок 3. Схема налогов и сборов

Рассматривая регалии или монополии – это доходное право, принадлежащее исключительно государству (например, табачная, алкогольная, азартные игры и другие). В крае регалии во всех налогах занимают около 6,3%.

Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги составляют значительную (82 – 86 %) часть доходной части федерального бюджета России.

Рис. 4. Схема понятия налогов

Современное российское налоговое законодательство ведет свою историю с конца 1991 года. Фундаментом его можно считать Закон РФ отг. № 000 – «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С момента введения этого Закона, а также заключительных актов по отдельным налогам в нашей стране сформировалась правовая основа налоговой системы – налоговый кодекс Российской Федерации.

Однако в государстве постоянно возникают проблемы, связанные с необходимостью своевременного полного поступления налогов и сборов в бюджет.

В налоговый кодекс, по нашему мнению, не вошла важная особенность налогов – возможность использовать их для воздействия на экономические процессы.

Рисунок 5. Виды сборов

В определениях налогов подчёркивается следующие:

- тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

- принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;

- участие в экономических процессах общества.

Хотя налоговый механизм весьма не прост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ, то об этом свидетельствует мировой опыт.

Думается, что одной из главных проблем является совершенствование понятийного аппарата, где приводится несколько некорректных определений, понятий в действующем Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации". А именно в статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, и это противоречит правилам элементарной логики. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив в определении их суще­ственные признаки - значит, выявить категории обязательных платежей, входя­щих в налоговую систему. Необходимо отметить потребность в разработке ав­торитетных правоприменительных актов по налогам. Она объективна и обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становле­ния, а сами налоговые законы носят рамочный характер. Налоговая служба обладает подробной информацией о недостатках налогового законодательства, о его спорных положениях и неясностях. При разработки правоприменительных актов по налогам необходимо включать налоговые службы, Минфин и Таможенный комитет.

Не маловажной проблемой являются взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы, полномочия которых должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотноше­ний были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполне­ния. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать предпринимателя как налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если предприниматель неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности предпринимателей за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

При рассмотрении составных частей любого налога, который планируется законно установить и ввести на территории РФ, целесообразно вначале опереться на положения[17], где приведен обязательный список элементов налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все остальные элементы, которые участвуют в налогообложении – налоговая база, льготы, налоговые ставки, порядок исчисления налога, сроки уплаты и отчетность.

Объектами налогообложения являются: налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В противном случае, если в акте законодательства о налоге какой-либо элемент налогообложения будет отсутствовать, налог не признается законно установленным и у налогоплательщика не возникает обязанности по его уплате.

В ст. 17 НК РФ элементы относятся именно к закону о налоге, а не к налогообложению как виду деятельности государства и указанные элементы следует именовать элементами налога, а не элементами налогообложения.

Рассматривая положения о налоге в налоговом кодексе РФ можно считать, что налог считается законно установленным и введенным на территории РФ, если в акте законодательства о налоге определены и выделены самостоятельные элементы затрагивающие материальные интересы предпринимателей.

Субъект налогообложения или налогоплательщики и плательщики сборов являются организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы при наличии у лица объекта налогообложения[18].

Если есть «Субъект налога», фактически существующий сейчас под названием «налогоплательщики», то должен быть и объект налога, а не объект налогообложения. Объектом налога может выступать доход, прибыль, имущество и т. д. таким образом, название данного элемента налога следует определить как объект налога. Объект налога – это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это – предмет, на который падает налог: доход, земля имущество, капитал, и тому подобное.

Налоговая база в нормативно-правовых актах о налогах, как элемент налога, не существовала. При определении размера налога в одних случаях она включалась в содержание объекта налогообложения и именовалась «порядок исчисления налогооблагаемой прибыли»[19], в других случаях – «определение облагаемого оборота»[20], а то и вовсе помещалось в определение ставки налога[21]. Выделение налоговой базы в отдельный элемент по нашему мнению, правильно, поскольку налоговая база является самостоятельным элементом в упорядоченном списке, на основе последовательности элементов которого производится исчисление суммы налога.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге – площадь), т. е. определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения. В то же время, единица обложения – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база).

Исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового периода и определяется на основе данных бухгалтерского налогового учета, либо иных документально подтвержденных данных об объектах подлежащих налогообложению.[22]

Налоговый период – календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

 

Рисунок 6. Виды налоговых ставок

Налоговые ставки представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Для предпринимателей важные значения имеют две составные части «порядок уплаты налога» и «сроки уплаты налога». Порядок уплаты налога подразумевает уплату налога либо разовой суммой, либо разбивку общей суммы налога, к примеру, на авансовые платежи.

Следует отметить, что сроки уплаты налога, как правило, определяются на основании потребности бюджетов в доходах в определенные периоды финансового года. А это свидетельствует о том, что субъект РФ и орган местного самоуправления должен иметь право определить конкретные ставки уплаты налога самостоятельно.

 

Рисунок 7. Объектная модель исчисления налогов

В организационно-экономическом механизме функционирования предпринимательства важное место занимают налоговые льготы, как элемент налога, включающие в себя применение налоговых вычетов и скидок в процессе исчисления суммы налога. Налоговые льготы самостоятельно определяются соответствующими органами власти (федеральными, региональными или местными).

Перечисленных элементов с нашей точки зрения недостаточно, для получения законченного списка не хватает еще объекта, источника и сроков предоставления расчетов по налогу (налоговой декларации).

Зная элементы налога можно предложить следующую модель налога.

 

Рисунок 8. Модель налога

Нам представляется, что в характеристике элементов налога должны быть включены императивные элементы налога. Если один из императивных элементов налога отсутствует в акте законодательства о налоге, такой налог признается (через судебное разбирательство) законно не установленным и, следовательно, не подлежащим уплате. Императивные элементы налога распадаются на два класса: 1) фиксированные элементы — элементы, содержание которых строго установлено Налоговым кодексом РФ, не подлежат изменению при введении налога; 2) переменные элементы — элементы, содержание которых определяет рамки необходи­мой для введения налога конкретизации. Диспозитивные элементы налога являются дополнительными к императивным элементам. Решение об установлении данных элементов в акте законодательства о налоге, а также о содержании таких элементов нало­га региональные и местные органы законодательной (представительной) власти принимают самостоятельно.

Важно отметить, что, как и элемент налога "налоговые льготы", элемент "сроки представления расчетов по налогу (налоговой декларации)" не является обязательным (императивным) для установления в законе о налоге. Поэтому указанный термин определяется как дополнительный (диспозитивный), основанный на выборе. Необходимо отметить, что диапозитивный элемент "Налоговая декларация" вытекает из положении абзаца второго п. 1 ст. 80 НК РФ, где указано что налоговая декларация представляется каждым предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Если у предпринимателя не возникает объекта налога, налоговая декларация не подает­ся. Согласно ст. 38 НК РФ при отсутствии объекта налога не создастся правовых оснований для возникновения обязанности по исчислению и уплате налога, а это в свою очередь, исключает обязанность подавать налоговую декларацию (расчет налога) (определение налоговой декларации указано в ст. 80 НК РФ), в том числе и пустую («нулевую»), так как налог не исчисляется и не уплачивается.

Практика показывает, что предприниматели – налогоплательщики не имеющие объекта налога, декларацию по налогу на прибыль составляют на 36 страницах и предоставляют в налоговые органы. Необходимо предложить по налогу на недвижимость произвести классификацию налоговых льгот на федеральные и региональные льготы Федеральные налоговые льготы устанавливаются в Налоговом кодексе РФ, которые не подлежат изменению при введении налога на недвижимость субъектом РФ и носят характер гарантии социальной защиты предпринимателей - налогоплательщиков. Региональные льготы являются дополнительными к федеральным налоговыми льготам и вводятся на основе собственного решения субъектом РФ.

Переход современной России к смешанной экономике вновь актуализировал проблему создания эффективной налоговой системы. В этой связи необходимо обобщать как теоретические основы построения налоговой системы в России в начале XX в., так и современные рекомендации в дополнение к базовым принципам налогообложения. Развитие финансовой науки позволило выработать ряд требований к построению налоговых систем, которые развиваются под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывает интересы и предпринимателей - налогоплательщиков и государства, с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщика. « Подданные всякого государства должны по возможности участвовать в со­держании правительства, то есть соответствовать доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения. Часто это правило называлось равномерностью или справедливостью.

2. Налог обязано уплачивать каждое отдельное лицо. Он должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее платить.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государя. однако удерживать из карманов народа гораздо больше, чем он приносит казначейству: во-первых, собирание его может требовать большого числа чиновников, жалование которых может поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых может обременить народ добавочным налогом; во-вторых, конфискациями и другими наказаниями, которыми подвергаются лица, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он может часто разорять их и таким образом уничтожать ту выгоду, которую общество могло бы получать от приложения их капиталов. В-третьих, подвергая людей частым посещением и неприятным расспросам сборщиков налогов, он может причинять им много лишних волнений, неприятностей и притеснений, и хотя неприятности, строго говоря, не представляют собою расходы, однако они, без сомнения, эквивалентны расходу, ценой которого каждый человек готов избавить себя от них»[23].

Теоретические положения, разработанные ученым, традиционно выступают основой финансовой политики государственных органов за рубежом и сегодня весьма актуальным, хотя произошла определенная модификация. Принципы едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей каждого предпринимателя. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства, бизнеса

2. Государство должно прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Остается незаменим принцип обязательности уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для всех видов предпринимателей и экономичными для Государственных структур, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Следует отметить, что при создании налоговой системы Российской Федерации недостаточно был учтен мировой опыт, не было научной оценки экономической ситуации в стране. Уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные и скоропалительные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и запутанности.

В соответствии с действующими законами о налогах в Налоговом Кодексе РФ (ст. 3 и 6) сформулированы следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории страны:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным, при чем при расчете налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

3. Налогообложение должно быть справедливым.

4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению величины ставок налога, которая позволила бы налогоплательщику после оплаты налога осуществлять нормальное развитие.

5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить.

6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного харак­тера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пре­делах РФ товаров или финансовых средств.

9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК, налогов регионов и местных органов самоуправления — согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах.

10. Никто не обязан уплачивать налоги, сборы или иные платежи, не установленные НК.

11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК. (В ст. 6 дан перечень требований соответствия актов законодательства Налоговому кодексу).

Основные организационные принципы Российской налоговой системы закреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы и суть их сводится к следующему: одним из главных принципов является единство налоговой системы. Единство финансовой политики, включающее налоговую, и единство налоговой системы закреплено в Конституции. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России - принцип единого экономического пространства[24], означающей, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств[25]. Этот принцип не допускает введение региональных налогов, которые могут ограничить свободу перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств, так и введение регионального налога, который позволит формировать бюджет одних тер­риторий за счет налоговых доходов других территорий.

Принцип подвижности (эластичности) бюджетных доходов[26]. Данный принцип характерен для всех стран. Кроме того, подвижность проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в законодательстве против мероприятий "налогового планирования" налогоплательщика. Поскольку не все налоги обладают подвижностью, то налоговая система должна содержать такие налоги, которые при увеличении потребностей бюджета могли бы возрастать. В то же время подвижность означает, что постепенное реформирование не является налоговой реформой. Реализация этого принципа в России имеет недостатки. По мнению многих экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин инвестиционного спада в стране.

Принцип стабильности, согласно которому налоговая система должна действовать в течение ряда лет. Проведение налоговой реформы должно осуществляться только в исключительных случаях, в строго определенном порядке.

Нельзя обойтись без принципа однократности обложения, закрепленный в ст. 6 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" - "один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения", и выражающийся в предложении об отмене "надуманных", неэффективных налогов, об объединении в один налог платежей со сходным объектом, например, введение единого социального налога вместо четырех.

Принципы, установленные НК имеют важное значение для Российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.

В своей работе [27], обсуждая пути и направления реформирования налоговой системы страны, отмечает, что принцип справедливости становится актуальным для правового регулирования порядка установления и взимания налогов и сборов. Его необходимо рассматривать с двух точек зрения: экономической и юридической. С экономической позиции принцип справедливости исходит из положения о том, что государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа - горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики находятся в равном положении, должны трактоваться налоговыми законами одинаково, т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея, по которой сумма взимаемых налогов должна на прямую ориентироваться на величину доходов плательщика. Но здесь встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов.

Согласно принципу вертикальной справедливости лица, находящиеся в неравном положении, должны трактоваться одинаково, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако справедливость принципа выгод зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди имеют низкие доходы по сравнению с молодым трудоспособным населением, первые чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то время, как, согласно принципу выгод, они должны платить налогов больше, так как извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник. Безусловно, в данном случае, применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет справедливым.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, насколько законодатель обосновано урегулировал порядок изъятия собственности у плательщиков, а также в каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги и лица, обязанные платить.

Что касается вопроса о соотношении правового положения государства и плательщика, то представляется, что между ними должно быть состояние полного равенства, поскольку статьями 8 и 9 Конституции России закреплено равенство в существовании и защите всех форм собственности, в том числе государственной и частной.

В настоящий момент налоговое законодательство представляется несправедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство . Налогоплательщик может требовать возврата излишне уплаченных налоговых платежей в течение трех лет, в то время как налоговые органы могут применять бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования недоимки (п.3,4 ст. 11 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»). Кроме того, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов, налоговые органы практически не несут никакой ответственности.

Наличие льгот – основной признак справедливой налоговой системы. Льготы, представляющие собой определенные преимущества при исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом любой налоговой системы. Кроме того, посредством налоговых льгот осуществляется государственное регулирование экономики страны.

Налоги не должны быть чрезмерными, но налоговые законы должны предусматривать определенные льготы, что не означает прямой увязки с доходами. Следует согласиться с профессором Д. Черником, который высказался против «Всемирного сокращения налоговых льгот» при разработки концепции Налогового кодекса[28]. Представляется, что основные недостатки кроются не в налоговых льготах как таковых, а в их неразборчивости и непросчитанности, когда при их введении превалирует политическая конъюнктура или популизм, а не взвешенный и обоснованный подход.

С юридической точки зрения налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов. Укреплению принципа справедливости послужит различный подход к возложению финансовой ответственности на налогоплательщиков в зависимости от их вины в совершении налогового правонарушения. В настоящее время лица, злостно уклоняющиеся от уплаты налогов, и плательщики, нарушившие налоговое законодательство в результате ошибки, несут одинаковую ответственность, что представляется неправильным. Развитие экономики сделало обычным явлением ведение компаниями бизнеса на территориях двух и более стран. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения дохода и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение. Одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами как Российской Федерации так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения Особенно остро воспринимается наличие двойного налогообложения российскими организациями, которые вынуждены уплачивать налоги как в России, так и за рубежом.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Международные налоговые соглашения заключенные Российской Федерацией, имеют целью устранить возможные случаи двойного налогообложения которые могут возникнуть в отношениях между странами партнерами.

Остановимся более подробно на одном из аспектов международных налоговых соглашений – на методике устранения двойного налогообложения. В Российской Федерации как правило, для устранения двойного налогообложения используется метод зачета (налогового кредита). Следует иметь в виду, что проблема двойного налогообложения продолжает оставаться весьма актуальной. Ее наличие создает серьезные проблемы для российских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность, получающих доходы или имеющих имущество за рубежом. Переход экономики страны на рыночные принципы хозяйствования требует определенного уточнения классификации налогов и сборов.

Налоговая система сформировалась в течение длительного периода времени. Возникновение государства с его разветвленными органами в центре и на местах и развитие рыночных отношений потребовали, чтобы действующие налоги были приве­дены в строгую систему.

Налоговая система — совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов, что потребовало их классификации, т. е. систематизации, группировки по заранее установленному признаку. Она имеет большое экономическое и практическое значение. Классификация налогов и сборов характеризует отношение их к воспроизводству в целом и раскрывает способы их участия в распределительных процессах. Она дает возможность устанавливать связь бюджета с производством, выявлять роль налоговых форм в экономическом регулировании. Используется для конкретной кодификации налогов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами электронными средствами. Группировка налогов по кодификационным признакам позволяет оперативно получать информацию о поступлениях налоговых доходов, анализировать итоги в соответствии с показателями и оперативно вме­шиваться в ход налогового процесса.

Классификация налогов была построена на основании критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в ХVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные).

В последствии, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Прямые налоги и сборы устанавливаются непосредственно на доход имущества. Между субъектом и государством существует прямая связь. Налогоплательщик сразу чувствует тяжесть налогового гнета: он представляет себе размер общего бремени налогов, так как они зависят от величины дохода, семейного положения, вида коммерческой деятельности. Отличительная особенность прямого налога – относительно сложный расчет его суммы. Косвенные налоги – налоги на товары или услуги входящие в цену товара или тариф услуг. Владелец товаров и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, перечисляет ее государству.