Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты (стр. 4 )

Косвенные налоги имеют серьезные экономические недостатки, нам думается, что:

·  Их сбор отличается крайней неустойчивостью в пополнении доходов государства, бюджета и внебюджетных фондов. Поступления этих налогов определяются размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, а, следовательно, колеблются в зависимости от расширения и сужения деловой активности в промышленной торговле;

·  Не эластичность по отношению фискальным потребностям государства. Увеличение ставок налога и ужесточение взимания косвенных налогов может вместо ожидаемого прироста бюджетных средств вызвать потерю части тех средств, приток которых прежде гарантировался;

·  Механизм косвенного обложения усиливает финансовое напряжение в экономике, стесняет производство и товарное обращение, препятствует развитию малого бизнеса. Многие косвенные налоги взимаются с субъектов независимо от финансовых результатов их деятельности, поэтому не каждое предприятие может переложить полную сумму причитающихся с него налогов на потребителя через цены. Часто уплата многих косвенных налогов превышает скорость поступления выручки от реализации продукции (в промышленности средняя продолжительность хозяйственного цикла более 100-120 дней), поэтому предприятие для расчета с финансовой системой вынуждено использовать оборотные средства;

·  Вызывают устойчивую тенденцию к инфляции;

·  Неблагоприятны в социальном плане, так как затушевывают связь между реальными плательщиками налогов и финансовой системой, искажая общее налоговое бремя населения, прежде всего малообеспеченных слоев;

·  Оплата косвенных налогов независимо от доходности плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем большую долю своего дохода отдает казне, т. е. они регрессивны по сути.

По использованию налоги подразделяются на целевые и общие. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства: они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды. Такое деление сложилось еще до капитализма, когда не существовало бюджета, а функционировали различные специальные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог (сбор) и в распоряжение которого он поступает различают:

в Российской Федерации — один республиканский бюджет, 89 бюджетов субъектов Федерации и около 26 тыс. местных бюджетов.

в современной налоговой системе России действуют три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы — их шестнадцать согласно НК, в том числе НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенные пошлина и сборы, лесной налог, водный налог, на­лог на пользование недрами, налог на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы и др.

Региональные налоги и сборы - их всего семь: налог на иму­щество организации; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

При введении налога на недвижимость прекращается дейст­вие налога на имущество предприятия, налога на имущество фи­зических лиц, налога на землю.

Местные налоги и сборы - их всего пять: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследство и дарение; местные лицензионные сборы. Региональные и местные власти не могут устанавливать на­логи и сборы, не предусмотренные НК. По субъекту налогообложения налоги группируются на юридические и физические лица, в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете. Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично.

Учетно-экономическая целесообразность диктует следующую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

·  налоги, относящиеся на издержки производства и обращения (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

·  налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг) (акцизы, таможенные пошлины, НДС);

·  налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли) (налог на имущество, налог на рекламу);

·  налоги уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

·  налоги уплачиваются за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);

·  налоги удерживаемые из дохода работника (налог на доходы физических лиц).

Нам думается, что группировку в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете, можно предложить в ином отражении в бухгалтерском учете. Налог на пользователей автомобильных дорог, единый социальный налог, налог на землю, единый вмененный доход, которые относятся на издержки производства и обращения, тем самым увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и в дальнейшем увеличивают себестоимость реализованной продукции и уменьшают конечный результат, т. е. прибыль и снижается конкурентоспособность предпринимателя на рынке. Если выше перечисленные налоги при начислении отнести на финансовый результат (до налогообложения прибыли), где сейчас отражается налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на прибыль не изменится и снизится себестоимость выпускаемой продукции, т. е. увеличится конкурентоспособность. Рассматривая налоги, которые уплачиваются за счет чистой прибыли (сбор за право торговли), этот сбор можно относить за счет чистой прибыли, а если нет ее значит, следует отнести сразу на убытки, т. е. 99 счет (в бухгалтерском учете этот счет называется «Прибыли и убытки»). К этому налогу следует отнестись очень осторожно, т. к. он изменит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и изменяет конечный результат. Налоги, которые включаются в продажную цену продукции (акцизы, таможенные пошлины, НДС) полностью зависят от ставки налога и предприниматели надеются, что налоговая нагрузка на реализацию продукцию с 2004 года снизится.

Рисунок 9. Классификация налогов

На наш взгляд классификацию налогов можно отразить по следующей схеме (рисунок 9). Рассматривая классификацию налогов в зависимости от характера отражения в бухгалтерском учете необходимо предложить налоги учитываемые в бухгалтерском учете отнести на уменьшение финансового результата, тем самым сократить себестоимость реализуемой продукции и увеличить валовую прибыль от реализации товаров, работ и услуг в предпринимательской деятельности.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОЛОЖЕНИЯ РЕГИОНА

2.1. Социально – экономическое положение региона и стабилизация налогооблагаемой базы

Налоги являются необходимым и важнейшим звеном экономических отношений любого общества с момента возникновения государства. Как показывает мировая практика развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Роль налогового механика в социально – экономической и политической жизни страны во многом определяется развитием единого народнохозяйственного комплекса регионов, субъектов Российской Федерации.

Рисунок 11. Географическая расположенность Ставропольского края

В данной работе сделана попытка наметить некоторые пути реализации региональной экономической политики на конкретном примере – Ставропольском крае, который обладает как общими, так и специфическими чертами предпринимательства, долгосрочного и текущего государственного регулирования.

Территория края составляет 66,5 тыс. км2. По итогам всероссийской переписи населения в крае проживало в 2002 г. 2,7 млн. человек против 2,4 млн. человек в 1990 году. По состоянию на 1 января 2003года в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) учтено 64.6 тыс. единиц субъектов хозяйствования всех отраслей экономики. По сравнению с началом 2002 года их число увеличилось на 2,1 тыс. единиц, или на 3,4% .

Таблица 1. Динамика изменения денежных доходов и средней номинальной начисленной заработной платы по Ставропольскому краю за г. г.

руб.

Наименование показателей	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Изменения реальных денежных доходов
2002 г. в % к 2001 г.	2002 г. в % к 2001 г.
Среднедушевые номинальные доходы	640,4	1060,1	1433,1	1806,7	2301,8	127	-
Средняя номинальная заработная плата	668,3	984,0	1438,4	2098,7	2961,8	-	141

Наибольшее число хозяйствующих субъектов, на 1 января 2003года сосредоточено в сельском хозяйстве и составляет 35,6%. Наибольшее количество организаций находятся в г. Ставрополе и составляет 12,6 тыс. то есть 20,2% от общего количества организаций, зарегистрированных в 2002году. а число физических лиц, которым присвоены ИНН составили 1983774 человек.

Для анализа налогооблагаемой базы в предпринимательской деятельности необходимо ,рассмотреть объем и динамику денежных доходов населения.

Рассматривая динамику денежных доходов и средней номинальной начисленной заработной платы в Ставропольском крае можно выявить, что ежегодно идет увеличение как денежных доходов, так и средней номинальной начисленной заработной платы. Доходы 2002 г. к соответствующему периоду 2001 г. увеличились на 495 рублей или в 1,4 раза.

Среднедушевые денежные доходы (руб. в месяц) по краю увеличились в 2001 г. на 373,6 руб. больше чем в 2000 г. или в 1,2 раза Среднемесячная номинальная заработная плата работающих в экономике рублей увеличилась на 660,3 руб. в 2001 г. по сравнению с 2000 г. или на 45 %.

Рисунок 12. Удельный вес Ставропольского края в общероссийских основных экономических показателях в 2001 году.

Рассматривая в работе роль налогового механизма в предпринимательской деятельности можно отметить, что в крае сложился многоотраслевой индустриально – аграрный комплекс, который становится мощной налогооблагаемой базой. Важное значение имеют промышленная отрасль, сельское хозяйство и розничная торговля. В общероссийских основных показателях, удельный вес объема производства продукции Ставропольского края составляет: в сельском хозяйстве 2,6 %; продукция промышленности 0,8 %; оборот розничной торговли 1,3 %. Сельское хозяйство края также выступает, как значимая налогооблагаемая база. Сельское хозяйство края специализируется на выращивании зерна и подсолнечника, ведущая роль в животноводстве
принадлежит скотоводству, тонкорунному овцеводству. Широко развиты садоводство, птицеводство, виноградарство, свиноводство, пчеловодство
.

Рассмотрим динамику объемов производства продукции края по отраслям за г. (анализу подлежат только г, т. к. в 1998 и 1999 гг. объем продукции рассчитан в сопоставимых ценах) (приложение 2).

Рисунок 13. Производство продукции по отраслям (без расчётов по полному кругу предприятий) за гг.

Производство продукции сельского хозяйства в 2002 г., составило 31,5 млрд. руб. или на 19,0 % больше, чем в 2001 г. Прирост обеспечен за счёт увеличения производства продукции растениеводства
на 25,4 %, а продукция животноводства возросла на 4 %, то есть несколько расширилась налогооблагаемая база. Значительно активизировалась работа крестьянско-фермерских хозяйств. Так производство валовой продукции в фермерских хозяйствах составило в 2002 году 2,4 млрд. рублей что на 32% больше чем в 2001г. Доля фермеров в общем производстве валовой сельскохозяйственной продукции края достигла 7 %. Все это в совокупности позволило несколько расширить налогооблагаемую базу, что увеличило поступление налогов от сельского хозяйства за период г. г. на 153,9 млн. рублей или 1,3 раза (таблица 6).

Для предпринимательской деятельности транспортных организации в истекшем году были характерны ежемесячные приросты объёмов перевозок грузов и пассажиров, численности занятых в отрасле при одновременном увеличении числа убыточных организаций. За 2002 г. всеми видами транспорта перевезено 19,1 млн. тонн грузов, или на 9,8 % больше, чем в 2001 г. Пассажирооборот увеличился на 8,8 %. Пассажирооборот организаций транспорта (без субъектов малого бизнеса) за этот период увеличился на 3,1 %.

Все это расширило налогооблагаемую базу и налоговые поступления в бюджеты разных уровней. В 2002 году продолжилась тенденция к ухудшению финансовых результатов (прибыль минус убыток) деятельности организаций. Возросла доля убыточных предприятий и объем полученных ими убытков. Сальдированный финансовый результат предприятий и организаций (без субъектов малого предпринимательства и без отрасли «сельское хозяйство») по итогам 2002 г. сложился положительный в сумме 4017,7 млн. руб., или 54,2% к уровню 2001 г. (Справочно: в 2001 г. темп роста прибыли составлял 167,3%). Доля прибыльных предприятий составила 61,2 %. Снижение сальдированного финансового результата организаций произошло из-за сокращения этого показателя во всех отраслях экономики, кроме связи, торговли и общественного питания. Наибольшее сокращение по сравнению с соответствующим периодом 2001 г. отмечено в жилищном хозяйстве (в 5,6 раза), промышленности (в 2,5 раза), на транспорте (в 2 раза).

Состояние платежей и расчётов между предприятиями оставалось неудовлетворительным. За 2002 г. просроченная, суммарная задолженность (кредиторская и задолженность по кредитам и займам) предприятий и организаций составила 24,9 млрд. руб., просроченная дебиторская задолженность 15,3 млрд. рублей.

Динамика убыточности предприятий основных отраслей экономики края показана в приложении № 4[29].

По сравнению с суммой на начало 2002 года задолженности увеличились соответственно на 11,7 и 22,4 %. Динамика кредиторской и дебиторской задолженности предприятий и организаций края основных отраслей экономики за период годов приведена в приложении № 3. Во всей просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций края более половины (55,4%) занимают долги предприятий транспорта, 15,1% - промышленности, 11,4% сельского и 11,9% - жилищно-коммунального хозяйства. Из задолженности поставщикам 44,6% приходится на предприятие транспорта 000 «Кавказтрансгаз», 20,1% предприятия жилищно-коммунального хозяйства, по 12,6% - предприятия сельского хозяйства и промышленности.

Такая неблагоприятная ситуация в экономике края непосредственно оказывает влияние на стабилизацию налоговой базы. Поэтому за 2002 году налоговыми органами края продолжена работа с налогоплательщиками, имеющими «зависшие» платежи в неплатежеспособных банках. Сумма "зависших" платежей на 01.01.2002 составила 123677 тыс. руб., на . руб. или снизилась на 63438 тыс. руб., то есть на 51 процент. Снижение суммы "зависших" платежей в 2002 году произошло за счет:

¾  отзыва платежных поручений из неплатежеспособных банков на сумму 8567 тыс. руб.;

¾  исключения суммы денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов в

Таблица 2. Объем производства продукции по отраслям Ставропольского края

Наименование показателей	1998[30] год	1999 год	2000[31] год	2001 год	2002 год	Темп роста, %
2001 к 2000	2002 к 2001
Производство продукции по отраслям промышленности края (по полному кругу предприятий млн. руб.)	11633	19399	28728.6	38282.2	42841	133.3	111.9
в том числе:
электроэнергетика	17702	06300	7561.4	10570	11279.4	1398	1067
топливная промышленность			1592.9	2127.8	2817.6	1336	132.4
химическая и нефтехимическая промышленность			63472	7914.5	7374.2	1247	93.2
машиностроение и металлообработка			3143.4	4011.8	5345.0	127.6	133.2
деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность			188.2	328.8	481.4	174.7	146.4
стекольная и фарфорофаянсовая промышленность			680.8	1007.9	1102	148.0	109.3
промышленность строительных материалов			799.1	10883	1233.4	136.2	113.3
легкая промышленность			333.5	400.5	488.1	120.1	121.9
пищевая промышленность			63238	79387	9697.5	125.5	122.2
Сельское хозяйство (валовая прод. в млн. руб.)	9878,7	14081,9	20009.0	26445.1	31474.8	132.2	119.0
Строительство (объем подрядных работ), млн. руб.	2764,1	3663,1	7315.3	6923.2	8938.6	160.4	129.1
Транспорт (грузооборот/ млн/т-км)	1669	1426	1303.6	1492	1590,1	114	106
Торговля оборот розничной торговли, млн. руб.			30397.4	38422.7	49903.8	126.4	129.9

размере 56335 тыс. руб. по принятым и вступившим в законную силу решениям арбитражных судов о непризнании обязанности по уплате налогов исполненной и об отказе в удовлетворении исков налогоплательщиков о признании недействительным требований об уплате налогов, в связи с недобросовестностью действий налогоплательщиков по 12 предприятиям;