7) платежное требование-поручение;
8) акт на бой, лом и порчу товаров;
9) заключенные договора.
50. Контроль дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения сверки расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца.
51. В процессе проверки дебиторской задолженности необходимо установить:
1) дату возникновения задолженности;
2) правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе;
3) строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки;
4) состояние претензионной работы, выявление причин отказа;
5) результаты взыскания безнадежной задолженности, образованной в прошлые периоды;
6) тождественность остатков дебиторской задолженности в балансе, в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге.
4) Контроль основных средств
52. Контроль правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации определяет для проверяющих следующие задачи:
1) ознакомление с учетной политикой объекта контроля, с выпиской из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;
2) по балансу установить правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;
3) оценить целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств;
4) просмотреть ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитать амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;
5) проверить правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.
53. Контроль основных средств проводится на основе:
1) актов приемки-передачи;
2) актов приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
3) актов на списание основных средств;
4) актов на списание автотранспортных средств;
5) актов технического осмотра зданий и сооружений;
6) инвентарных карточек учета основных средств;
7) инвентарный список основных средств;
8) журнал-ордер № 12.
54. В ходе контроля следует обратить внимание на следующие моменты:
1) правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию;
2) определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения;
3) устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии;
4) закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;
5) когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;
6) правильность оприходования основных средств;
7) не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных в виде взносов в уставный капитал объекта контроля;
8) проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).
55. Особое внимание следует уделить:
1) причинам ликвидации основных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справки и заключения уполномоченных органов);
2) полноте оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в момент ликвидации основных средств;
3) способам утилизации и уничтожения отходов, подтверждение комиссией факта уничтожения;
4) бухгалтерские записи на ликвидацию основных средств;
5) правильности отражения в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;
6) перерасчет налогов (на имущество, транспортные средства, землю) с учетом даты выбытия основных средств.
56. Также следует внимательно изучить документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и др.) и установить необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:
1) наличие договоров подряда при осуществлении строительства подрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственным способом;
2) разрешение Государственной архитектуры на реконструкцию основных средств;
3) сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;
4) акты приемки-передачи выполненных работ, акты ввода в эксплуатацию основных средств;
5) паспорт после переделки, реконструкции, модернизации объектов.
5) Контроль собственного капитала
57. Контроль собственного капитала предполагает:
1) проверку юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, структуры и управления объекта контроля, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;
2) установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации объекта контроля;
3) проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала.
58. Информационной базой для проведения контроля собственного капитала являются:
1) учетная политика;
2) основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус Объекта контроля, вопросы формирования и учета уставного капитала;
4) регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала;
5) первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный;
6) организационные документы: свидетельство о государственной регистрации;
7) приказы и распоряжения;
8) протоколы собраний совета директоров и правления;
9) справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики;
10) лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
11) финансовая отчетность.
59. Этапы проведения контроля собственного капитала:
1) ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала и т. д.;
2) устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.
60. В ходе проверки учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала следует:
1) проверить наличие и формы учредительных документов;
2) полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
3) проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
4) проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
5) проверка законности видов деятельности;
6) соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;
7) полнота и правильность формирования уставного капитала;
8) соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
9) оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
10) установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
11) обоснованность изменений величины уставного капитала.
61. В случае если в ходе контроля установлено, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли объектом контроля уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
62. Также необходимо установить правильность формирования и использования резервного и дополнительно оплаченного капиталов.
63. В рамках контроля необходимо осуществить проверку достоверности учета нераспределенного дохода отчетного года и прошлых лет, соответственно необходимо:
1) проверить достоверность отражения в учете доходов и расходов;
2) осуществить контроль правильности выведения финансовых результатов по учету итогового дохода (убытка);
3) установить объективность и точность учетных данных по нераспределенного дохода (непокрытого убытка) за отчетный год и за прошлые годы.
6) Контроль обязательств
64. Задачи контроля обязательств, предусматривают проверку:
1) правильности ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективности ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;
2) соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;
3) состояния претензионной работы и их удовлетворения субъектом;
4) достоверности кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.
65. Контроль обязательств проводится на основе следующей информационной базы:
1) учетная политика;
2) бухгалтерский баланс;
3) Главная книга;
4) журнал-ордер № 6,8;
5) кредитные договора;
6) счет-фактуры, накладные, акты выполненных работ и акты приема передачи и др.
66. При проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу необходимо установить правильность исчисления корпоративного подоходного налога, а также достоверность и своевременность предоставления соответствующей декларации.
67. В ходе контроля расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу следует проверить:
1) своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);
2) правильность определения облагаемого дохода физического лица.
68. Контроль расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость требует проверки:
1) регистрации объекта контроля как плательщика налога на добавленную стоимость;
2) перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;
3) приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;
4) соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными регистров бухгалтерского учета.
69. В процессе проверки расчетов с бюджетом по акцизам следует установить:
1) правильность определения перечня подакцизных товаров и видов деятельности;
2) точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетности по ним;
3) достоверность учетных данных по акцизам;
4) правильность проставления бухгалтерских проводок.
70. В ходе контроля расчетов с бюджетом по социальному налогу необходимо проверить:
1) правильность определения объекта социального налогообложения;
2) полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;
3) точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда;
4) правильность бухгалтерских проводок.
71. Контроль расчетов с бюджетом по земельному налогу предусматривает проверку:
1) достоверности объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);
2) правильности применения налоговой ставки земельного налога;
3) точность исчисления в бюджет земельного налога.
72. Также необходимо проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства и налога на имущество, при этом обратить особое внимание на правильность исчисления налога на имущество по данным бухгалтерского учета.
73. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
1) имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;
2) наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг);
3) проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов;
4) как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;
5) соблюдаются ли объектом контроля сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам;
6) правильность ведения синтетического и аналитического учета;
7) соответствие записей в журнале-ордере № б данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе;
8) правильность составления бухгалтерских проводок.
74. Основной задачей контроля расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками объекта контроля по оплате труда.
75. В процессе контроля прочей кредиторской задолженности следует установить:
1) дату образования кредиторской задолженности;
2) своевременность признания кредиторской задолженности как доходы;
3) достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;
4) состояние претензионной работы;
5) объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.
7) Контроль доходов и расходов
76. Исходя из условий признания и оценки доходов и расходов, а также раскрытия в финансовой отчетности задачами контроля доходов и расходов являются:
1) правильность определения доходов от основной и неосновной деятельности субъекта;
2) своевременность заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг и точность соблюдения договорных обязательств;
3) подразделяются ли расходы объекта контроля по видам;
4) точность отражения доходов и расходов на корреспондирующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета;
5) правильность формирования учетной политики, принятой для признания доходов по видам деятельности и расходов по учету себестоимости товаров, работ, услуг, а также расходов периода.
77. Информационной базой для проведения контроля доходов и расходов является:
1) учетная политика;
2) бухгалтерский баланс;
3) Главная книга;
4) журналы-ордера № 5, 6, 9, 10, 11, 14;
5) первичная документация;
6) документы, подтверждающие имущественные права объекта контроля;
7) инвентаризационную опись;
8) расчет начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов;
9) ведомость начисления амортизации нематериальных активов и др.
78. В ходе контроля доходов необходимо определить:
1) полноту и правильность учета доходов по видам;
2) существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;
3) достоверность данных, приведенных в «Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности», и их сопоставление с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;
4) пропорцию и удельные веса доходов в общем объеме, что даст скрытую информацию о дальнейшем существовании субъекта и аудитор может оценить принцип непрерывности;
5) приведение статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства.
79. В процессе контроля за расходами следует изучить каждую статью расходов на предмет целесообразности их отнесения на тот или иной счет в учетной политике и обоснованности документального оформления.
8) Контроль консолидированной финансовой отчетности
80. Исходя из сущности модели контроля финансовой отчетности подготовленной в соответствии с МСФО, комплексную оценку деятельности можно дать не только на основе единичной финансовой отчетности, но и группе организаций в целом, на основе консолидированной финансовой отчетности (далее – КФО).
81. Исходя из понятия КФО, основным отличительным фактом при планировании контроля КФО от контроля единичной финансовой отчетности является то, что КФО включает отчетности нескольких самостоятельных организаций, искажения показателей в которых может повлиять на искажения показателей в консолидированной финансовой отчетности.
Можно сделать вывод, что консолидированная финансовая отчетность не содержит искажений при соблюдении следующих условий:
1) в процессе консолидации приняли участие все необходимые организации, то есть состав группы определен правильно;
2) отчетность по МСФО дочерних организаций, не содержит искажений;
3) учетная политика группы для целей консолидации соответствует всем требованиям МСФО;
4) процесс консолидации прошел без ошибок;
5) в примечаниях к КФО раскрыта вся информация в соответствии с требованиями МСФО.
82. При планировании контроля КФО на этапе предварительного изучения объекта (группы) следует провести дополнительный анализ, в частности, подготовить:
1) список тех дочерних организаций, контроль которых будет проводиться;
2) сбор подробной информации о дочерних организациях, контроль которых не будет проводиться;
3) сбор информации от СВА управляющей организации о неаудируемых дочерних организациях.
83. В свою очередь, контроль КФО предусматривает некоторые особенности сбора информации об объекте. Так, наличие дочерних организаций подразумевает возможность различных направлений деятельности, учетных политик организаций, внутренних методов обработки информации. Наряду с учетной политикой организации существует еще и учетная политика для целей консолидации, информацию о которой также следует получить при проведении контроля КФО.
84. При планировании контроля КФО на этапе предварительного изучения объекта контроля необходимо определить структуру управления группой, входящих в состав и влияющие на деятельность организаций внешние факторы. Соответственно, при получении (пополнении) информации, необходимой для планирования контроля консолидированной финансовой отчетности, необходимо задокументировать информацию об управляющей организации и всех дочерних организациях, входящих в группу.
85. Также, на данном этапе контроля выбирается стратегия, наиболее эффективно уменьшающая степень риска, присущего процедуре контроля, для чего следует провести оценку степени внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, то есть следует определить необходимость:
1) в проведении дополнительной проверки;
2) в возможности значительного уменьшения количества процедур по существу.
86. Немаловажным является и определение на этапе предварительного изучения, возможности использования результатов других материалов контроля.
87. Исходя из предварительной оценки группы, полученной в ходе сбора информации и оценки рисков, осуществляется планирование процедур контроля, трудоемкость которых зависит от многих факторов, таких как: размер группы, географическое расположение организаций, специфику деятельности, наличие внутренних процедур и регламентов и так далее.
88. В случае, если официальная отчетность по МСФО дочерних организаций, прошла процесс аудита, то проводить повторный контроль такой отчетности нецелесообразно. Соответственно, при отсутствии аудиторских заключений по официальной отчетности дочерних организаций необходимо запланировать контроль отчетности данных организаций. Вышеуказанные факты следует отразить в плане и программе контроля, с указанием степени влияния искажений (если таковые присутствуют) на КФО.
89. Процедуры по существу осуществляются на основании плана и программы контроля, подготовленные в ходе планирования проверки.
В целом контроль КФО можно разделить, по типам процедур, на:
1) контроль структуры группы;
2) контроль официальной отчетности дочерних организаций;
3) проверка правильности ведения отчетности по МСФО организациями, входящими в группу;
4) проверка соответствия принципам МСФО.
Также необходимо учитывать, что контроль КФО обуславливает необходимость получения информации не только о системе бухгалтерского учета, но и о процедурах, используемых управляющей организацией на этапе консолидирования отчетности по МСФО, при этом единичная финансовая отчетность должна быть составлена с учетом специфики каждого применимого стандарта (МСФО).
90. При проведении контроля КФО, которая составлялась впервые, необходимо провести дополнительные процедуры для получения дополнительной уверенности в том, что КФО составлена с учетом всех требований МСФО.
3.3 Проведение контроля эффективности
91. Контроль эффективности – оценка, проводимая в том числе на основе контроля на соответствие и финансовой отчетности, комплексный и объективный анализ влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики, социальной сферы или отдельно взятой отрасли (сферы) государственного управления.
92. В соответствии со стандартами аудита ИНТОСАИ аудит эффективности предполагает аудит экономичности, эффективности и результативности.
Экономичность направлена на обеспечение низкой стоимости, эффективность – на обеспечение наилучшего результата при максимальном использовании всего потенциала имеющихся ресурсов, результативность – на обеспечение достижения поставленных целей.
93. Целью проведения оценки является анализ достижения (недостижения) показателей прямого и конечного результатов, показателей эффективности (при их наличии), предусмотренных в бюджетных программах, по которым выделяются средства для субъектов квазигосударственного сектора, а также влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики, социальной сферы или отдельно взятой отрасли (сферы) государственного управления.
94. При проведении оценки использования субъектами квазигосударственного сектора средств республиканского бюджета, выделенных им на цели, предусмотренных бюджетными программами для осуществление бюджетных инвестиций (далее – оценка), а также определения степени достижения результативности и эффективности реализации бюджетных программ, необходимо осуществлять оценку на основании анализа их реализации, а также синтеза данных, собранных или установленных в ходе контрольного мероприятия.
95. По бюджетным программам развития, направленных на реализацию инвестиционных проектов, контрольные мероприятия проводятся в разрезе инвестиционных проектов.
96. По выделенным средствам на формирование и увеличение уставных капиталов представляется информация о выполненных мероприятиях и стадии их исполнения по субъектам квазигосударственного сектора, получившим бюджетные средства, включая их дочерние организации, в случае невыполнения запланированных мероприятий, указываются причины и пояснения.
97. Оценка осуществляется за истекший финансовый год по следующим критериям (критерии могут быть и другие):
1) достижение прямых результатов реализации бюджетной программы;
2) достижение конечных результатов реализации бюджетной программы;
3) показатель эффективности реализации бюджетной программы;
4) влияние деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики, социальной сферы или отдельно взятой отрасли (сферы) государственного управления (далее - отрасль (сфера).
98. Оценка достижения прямого результата осуществляется путем проведения анализа выполнений мероприятий бюджетных программ по итогам финансового года, субъектом квазигосударственного сектора, сравнения фактически достигнутых количественных показателей с запланированными количественными показателями, предусмотренных в форме бюджетной программы, утвержденной в составе стратегического плана администратора бюджетной программы, который выделяет средства субъектам квазигосударственного сектора.
В случае невыполнения запланированных количественных показателей (выполнения не в полном объеме) определяется конкретный перечень мероприятий, не выполненных (выполненных не в полном объеме) в установленные сроки с указанием причин невыполнения или выполнения не в полном объеме.
По бюджетным программам, имеющим более одного количественного показателя, оценка проводится по каждому количественному показателю.
По одному количественному показателю степень достижения прямого результата бюджетной программы оценивается в процентном соотношении, исходя от степени выполнения количественных показателей бюджетной программы, согласно следующей формуле:
Рп. р. = Vф / Vп * 100%
где, Рп. р. – процент достижения прямого результата;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
