Методическое руководство по проведению внешнего государственного финансового контроля использования бюджетных средств, гарантированных государством займов и эффективности управления активами государства субъектами квазигосударственного сектора (стр. 3 )

Vф – фактический выполненный объем количественных показателей;

Vп – плановый объем количественных показателей;

100% - перевод на проценты.

Итоговая оценка прямого результата бюджетной программы определяется по следующей формуле:

Рс. п.р. = (Р 1 +Р2+...Р n)/ n

где, Рс. п.р. – средний процент прямого результата бюджетной программы;

Р 1, Р2,...Р n – проценты каждого количественного показателя;

n – количество показателей.

99. Оценка достижения конечного результата бюджетной программы осуществляется путем определения влияния достигнутого результата на улучшение (изменение) ситуации в соответствующей отрасли.

Для определения оценки достижения конечного результата бюджетной программы сравниваются фактически достигнутые результаты с запланированными конечными результатами.

Показатели конечного результата предусматривают уровень (степень) влияния достигнутого прямого результата на достижение цели бюджетной программы и отрасли (сферы, региона), курируемой государственным органом.

При определении конечного результата необходимо отразить изменение ситуации в отрасли, связанной с реализацией бюджетной программы. Единица измерения конечного результата представляется в процентном соотношении (например, на сколько процентов удешевлена себестоимость сельскохозяйственных культур, на сколько процентов обеспечен рост квалифицированных работников в сельской местности, если реализация программы строительство объекта планируется на 2-3 года, то показателем конечного результата в каждом финансовом году является % выполненных работ).

Степень достижения конечного результата бюджетной программы оценивается в процентном соотношении, путем сравнения фактически достигнутых результатов с запланированными, согласно следующей формуле:

Рк. р. = Vф / Vп *100%

где, Рк. р. – процент достижения конечного результата;

Vф – фактически достигнутые результаты;

Vп – запланированные результаты;

100% - перевод на проценты.

100. Оценка показателя эффективности бюджетной программы/ использования бюджетных средств на мероприятия Программы осуществляется путем сравнения фактических расходов на единицу товаров (работ, услуг) с запланированными.

При определении показателя эффективности относительно использования бюджетных средств осуществляется сравнительный анализ объема фактических расходов на единицу товаров (работ, услуг) с планируемым, определяется уровень отклонения фактически произведенных затрат от запланированных, а также определяется степень финансовых нарушений. При определении показателя эффективности относительно достижения результатов бюджетной программы сравнивается запланированный объем на единицу услуг (товаров, работ) с фактически предоставленными, согласно следующей формуле:

Рп. э. = Vф /Vп *100%

где, Рп. э. – процент достижения показателя эффективности;

Vф – фактически достигнутые показатели эффективности;

Vп – запланированные показатели эффективности;

100% - перевод на проценты.

По инвестиционным проектам представляется информация об объеме запланированных работ за отчетный финансовый год по каждому объекту.

Определение степени финансовых нарушений осуществляется на основе результатов проведенных контрольных мероприятий на соответствии и финансовой отчетности или проводимого контроля эффективности. Она производится по следующей формуле:

Рп. н. = V1 /V2 *100%

где: Рп. н. - степени финансовых нарушений;

V1 - сумма установленных финансовых нарушений в млн. тенге;

V2 - объемы финансирования мероприятий программы, в млн. тенге;

100% - перевод на проценты.

101. Оценка влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие отрасли (сферы) осуществляется путем сопоставления достигнутых положительных результатов основных показателей, таких как рентабельность и выпуск объема продукции, работ, услуг с данными предыдущего периода в течение последних трех лет в целом по отрасли (сферы).

102. Общая оценка экономичности, результативности и эффективности использования бюджетных средств и влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие отрасли определяется в зависимости от уровня достижения показателей прямых и конечных результатов бюджетной программы/использования бюджетных средств на мероприятия Программы и основных показателей деятельности субъектов квазигосударственного сектора (рентабельность, выпуск объема продукции, работ, услуг) и оценивается «эффективно», «недостаточно эффективно» и «неэффективно».

В случае достижения запланированного показателя результата бюджетной программы, использования бюджетных средств на мероприятия Программы на 100%, соответствия фактических расходов на единицу услуг (товаров, работ) запланированным или использования меньшего объема бюджетных средств, не допущения финансовых нарушений и достижение положительных результатов основных показателей деятельности в целом по отрасли (сферы) от 5% и выше, то признается «эффективным».

При достижении уровня запланированного показателя результата бюджетной программы на 60% включительно и/или при использовании бюджетных средств на мероприятия Программы допущены нарушения свыше 15% и не достигнуты положительные результаты основных показателей деятельности в целом по отрасли (сферы), то признается «неэффективным».

В остальных случаях признается «недостаточно эффективным».

103. При проведении оценки эффективности управления активами государства субъектами квазигосударственного сектора, следует осуществлять оценку на основании анализа и синтеза данных, собранных или установленных по результатом проведенного контроля финансовой отчетности объекта контроля. Если контроль финансовой отчетности на объекте контроля не проведен, то необходимо осуществить оценку на основании анализа финансовой отчетности объекта контроля подготовленной в соответствии с МСФО.

104. При проведении оценки эффективности управления активами работнику Счетного комитета следует произвести анализ и оценку следующих наиболее важных элементов:

1) уровня и динамики финансовых результатов деятельности объекта контроля;

2) имущественного и финансового состояния объекта контроля;

3) деловой активности и эффективности деятельности объекта контроля;

4) управления структурой капитала объекта контроля;

5) политики привлечения новых финансовых ресурсов;

6) управления капиталом, вложенным в основные средства (основным капиталом);

7) управления оборотными средствами;

8) управления финансовыми рисками;

9) систем бюджетирования и бизнес-планирования;

10) системы безналичных расчетов;

11) финансовой отчетности подготовленной на основе МСФО.

104. Источником информации при проведении анализа финансовой отчетности являются:

1) организационно - распорядительная документация объекта контроля, регламентирующая бухгалтерскую и финансовую деятельность (положения, инструкции, приказы и т. д.);

2) формы финансового и управленческого учета и отчетности (бухгалтерской отчетности, бюджетов, платежных календарей, бизнес-планов, отчетов о структуре затрат, отчетов об объемах продаж, отчетов о состоянии запасов, балансов оборотных средств, ведомостей – расшифровок задолженности дебиторов и кредиторов и т. д.);

3) кредитные соглашения, договора, кредитные заявки, гарантийные письма, залоговые свидетельства, реестры акционеров, эмиссионные документы, счета-фактуры, платежная документация и иные документы, регулирующие финансовые отношения между объектом контроля и иными юридическими (физическими) лицами.

105. Для определения финансовых результатов деятельности объекта контроля, его имущественного положения и финансового состояния, а также деловой активности и эффективности деятельности необходимо дать краткий финансовый обзор включающий анализ и оценку следующих обобщающих финансовых показателей:

1) технико – организационный уровень функционирования объекта контроля;

2) показатели эффективности использования производственных ресурсов;

3) результаты основной и финансовой деятельности;

4) рентабельность продукции;

5) оборачиваемость и рентабельность капитала;

6) финансовое состояние и платежеспособность объекта контроля.

106. Уровень и динамика финансовых результатов деятельности объекта контроля позволяют судить:

1) о росте прибыли от основной деятельности;

2) о снижении затрат;

3) о высоком качестве прибыли;

4) о высокой степени капитализации прибыли (условный показатель), то есть о высокой доле прибыли, направленной на создание фондов накопления, высокой доле нераспределенной прибыли в чистой прибыли, остающейся в распоряжении объекта контроля (свидетельствует о возможном дальнейшем развитии объекта контроля и росте положительных финансовых результатов в будущем).

Кроме того, об оптимальной динамике финансовых результатов деятельности объекта контроля можно судить на основании роста:

1) доходности (рентабельности) капитала (или финансового роста);

2) доходности (рентабельности) собственного капитала (обеспечивается в первую очередь оптимальным уровнем финансового рычага, ростом общей суммы прибыли и так далее);

3) скорости оборота капитала.

107. Имущественное положение и финансовое состояние объекта контроля, деловая активность и эффективность деятельности характеризуются:

1) ростом положительных качественных сдвигов в имущественном положении;

2) нормативным или оптимальным значением важнейших показателей финансового состояния объекта контроля, а также деловой активности и эффективности деятельности.

108. Кроме анализа финансовых результатов деятельности объекта контроля, его имущественного положения и финансового состояния, следует оценить финансово-хозяйственные перспективы развития объекта контроля (включая вероятность возникновения проблем, связанных с ее финансовым состоянием в будущем).

109. С целью определения эффективности управления структурой капитала следует проанализировать и оценить:

1) соотношение заемного и собственного капиталов, уровень финансового левериджа, зависимость уровня левериджа от структуры финансирования, размер и структуру заемных источников;

2) структуру заемного финансирования (краткосрочного, долгосрочного);

3) эффективность использования собственного и заемного капиталов;

4) рациональность процедур и оптимальность условий заемного финансирования (формы договоров, обеспечение их выполнения, стоимость и степени риска заемных источников).

110. Структура капитала - это совокупность финансовых средств организации из различных источников долгосрочного финансирования. От того, насколько структура оптимизирована, зависит успешность реализации финансовой стратегии орагнизации в целом. В свою очередь оптимальным соотношением для организации является уровень финансового левериджа. Финансовый леверидж – потенциальная возможность влиять на прибыль организации путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов. Его уровень измеряется отношением темпа прироста чистой прибыли к темпу прироста валового дохода (т. е. дохода до выплаты процентов и налогов). Чем выше значение левериджа, тем более нелинейный характер приобретает связь между изменениями чистой прибыли и прибыли до выплаты налогов и процентов, следовательно, тем больший риск его неполучения. Уровень финансового левериджа возрастает с увеличением доли заемного капитала.

Таким образом, эффект финансового рычага проявляется в том, что увеличение доли долгосрочных заемных средств приводит к повышению рентабельности собственного капитала, однако вместе с тем происходит возрастание степени финансового риска (риска по доходам), то есть возникает альтернатива риска и ожидаемого дохода.

При принятии решений о структуре капитала объектом контроля должны учитываться:

1) способность организации, обслуживать и погашать долги из суммы полученного дохода, величины и устойчивость прогнозируемых потоков денежных средств для обслуживания и погашения долгов;

2) отраслевые, территориальные и структурные особенности организации, ее цели и стратегии, существующая структура капитала и планируемый темп роста.

Идеальная структура капитала максимизирует общую стоимость организации и минимизирует общую стоимость ее капитала.

111. Проведение анализа применяемой политики привлечения новых финансовых ресурсов требует:

1) анализа и оценки используемых методов планирования финансовых потребностей;

2) расчета результатов хозяйственной и финансовой деятельности, оценки возможных вариантов развития объекта контроля и последствий той или иной стратегии финансирования;

3) выяснения сроков заемного финансирования, контроля своевременности погашения долгов.

При проведении анализа применяемой политики привлечения новых финансовых ресурсов необходимо учитывать:

1) если есть возможность выбора, то финансирование за счет долгосрочных кредитов предпочтительнее, так как имеет меньший ликвидный риск;

2) долги организации должны погашаться в установленные сроки (следует учесть, что в отдельных случаях она может применять метод финансирования текущей деятельности за счет откладывания выплат по обязательствам).

112. В рамках контроля качества управления капиталом, вложенным в основные средства необходимо проанализировать и оценить источники, размеры, динамику и структуру вложений капитала объектом контроля в основные средства, их соответствие главным функциональным особенностям деятельности.

Вместе с тем важное значение имеет проведение оценки эффективности использования основных фондов по показателям фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии основных фондов в результате роста фондоотдачи, увеличения сроков службы средств труда.

В случае если деятельность объекта контроля непосредственно связана с производством необходимо провести анализ и оценку используемых методов оценки альтернативных вариантов финансирования приобретения производственного оборудования (лизинг, приобретение имущества).

113. В процессе анализа эффективности управления оборотными средствами необходимо провести оценку эффективности использования оборотных средств по показателям оборачиваемости, материалоемкости, снижения затрат ресурсов на обеспечение деятельности.

Также для оценки качества управления оборотными средствами необходимо провести анализ:

1) состава и структуры источников формирования оборотных средств;

2) используемых методов расчета потребности в оборотном капитале, достаточности оборотных средств для функционирования;

3) степени соблюдения установленных нормативов оборотных средств;

4) соотношения долей оборотных активов разных степеней риска.

114. Одним из важных элементов анализа при контроле финансовой отчетности является анализ структур дебиторской и кредиторской задолженностей.

Так необходимым является проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженностей:

1) по срокам погашения задолженностей;

2) по типам дебиторов (покупатели, заемщики) и кредиторов (обязательства перед бюджетом должны быть рассмотрены по их структуре);

3) по удельному весу отдельных крупных дебиторов (предполагается ранжирование дебиторов по их значимости или суммам задолженности) и кредиторов;

4) по уровням задолженности (перед предприятием, его структурными звеньями);

5) по качеству (вероятность оплаты в срок).

115. Необходимо установить и оценить причины несоблюдения платежной дисциплины, возможные варианты ее нормализации (меры по взысканию просроченной задолженности, взаимные сверки задолженности, отслеживание своевременности погашения задолженности, распределение платежей но приоритетности), оптимизации расчетов (более продуманная политика в отношении заключения договоров, составление графиков платежей, покупка в рассрочку, лизинг).

Кроме того, следует оценить возможности:

1) погашения задолженности организации перед бюджетом и внебюджетными фондами (филиалы, дочерние и зависимые организации, счета в зарубежных банках и т. д.);

2) проведения реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

3) ликвидации задолженности по оплате труда (при ее наличии);

4) снижения неденежных форм расчетов.

116. Анализ финансовой отчетности основывается на различных типовых показателях, позволяющих проводить не только анализ балансовых статей отдельной организации, но и сопоставительный анализ по ряду организаций одной отрасли или занимающихся аналогичными видами деятельности. Такие сопоставления обычно проводятся не только за отчетный год, но и за ряд лет, отражающих довольно длительный период деятельности организации.

В основе любого метода анализа лежит расчет показателей или их групп и сравнение полученных значений с установленными нормативами.

117. Информационной базой анализа финансовой отчетности соответственно является финансовая отчетность, составленная на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

118. В ходе проведения анализа финансовой отчетности нужно помнить, что составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, так как они отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий.

Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации.

Так, баланс показывает финансовое состояние объекта контроля на отчетную дату. В нем отражаются все финансово – хозяйственные операции.

Баланс характеризует объект контроля, как держателя активов и дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов.

Однако следует помнить, что не все стоимости, по которым активы признаны в балансе являются текущими. Например, такие статьи как здания и оборудования могут быть отражены как по исторической, так и по переоцененной стоимости. Поэтому сравнения между компаниями, использующими разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.

119. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Данный отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) и является исходным источником информации о получении (или отсутствии) прибыли. Соответственно данный отчет может использоваться для оценки деятельности объекта контроля в прошлом.

120. Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств за определенный период времени. Соответственно, данный отчет поможет оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость объекта контроля.

121. Для анализа финансовой отчетности объекта возникает необходимость в определении основных базовых показателей форм финансовой отчетности и использовании аналитического баланса.

122. До проведения процедур анализа важно знать, насколько опытны, компетентны и независимы работники финансовых служб объекта контроля и насколько достоверной и полной является представленная финансовая отчетность.

123. В основе любого метода анализа лежит расчет показателей или их групп и сравнение полученных значений с установленными нормативами.

Можно использовать множество показателей, однако, на практике важнейшим шагом в проведении анализа является выбор всего нескольких основных показателей.

124. Определяя набор необходимых показателей, нужно ориентироваться на:

1) специфику деятельности и отрасли проверяемой организации;

2) цели, поставленные перед организацией;

3) цель контроля.

125. Для эффективной организации и проведения анализа финансовой отчетности необходимо систематизировать ключевые финансовые показатели в разработочную таблицу.

Расчет основных базовых показателей форм финансовой отчетности приведен на примере организации «Х», являющейся субъектом квазигосударственного сектора (см. приложение).

126. В совокупности анализ и оценка каждого элемента будет в полной мере характеризовать качество финансовой отчетности и прежде всего, позволит наиболее оперативно устранить выявленные причины отклонений и нарушений и предупредить их появление.

127. Анализ финансовой отчетности консолидированной группы направлен на изучение финансового состояния консолидированной группы в целом. Соответственно на этапе проведения процедур по существу для получения оценки деятельности группы организаций целесообразно провести анализ финансовой отчетности, построенный на рассмотрении и сопоставлении финансовых и операционных показателях.