Приложение 4 к приказу Председателя Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 15.02. 2012 года № 17-нқ |
Методическое руководство
по проведению внешнего государственного финансового контроля использования бюджетных средств, гарантированных государством займов и эффективности управления активами государства субъектами
квазигосударственного сектора
1. Общие положения
1. Методическое руководство по проведению внешнего государственного финансового контроля использования бюджетных средств, гарантированных государством займов и эффективности управления активами государства субъектами квазигосударственного сектора (далее – Руководство) предназначено для качественного и эффективного проведения контроля при реализации задач Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета (далее – Счетный комитет) в соответствии со статьей 141 Бюджетного кодекса Республики Казахстан.
2. Целью Руководства является описание основных методов планирования, осуществления внешнего государственного финансового контроля использования бюджетных средств, гарантированных государством займов, эффективности управления активами государства субъектами квазигосударственного сектора и оформления акта контроля в субъектах квазигосударственного сектора.
3. В Руководство включены общий порядок, процедуры, требования и отдельные вопросы контроля, соблюдение которых позволит качественное планирование и проведение контроля в субъектах квазигосударственного сектора.
4. Контроль в субъектах квазигосударственного сектора предназначен для:
1) информирования общественности о степени использования субъектами квазигосударственного сектора бюджетных средств, гарантированных государством займов и эффективности управления активами государства;
2) представления Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, который по своему содержанию является заключением к соответствующему отчету Правительства Республики Казахстан;
3) повышения ответственности и прозрачности в работе субъектов квазигосударственного сектора в ходе использования бюджетных средств, гарантированных государством займов и эффективности управления активами государства.
5. Процедура проведения контроля в субъектах квазигосударственного сектора (далее – Объект контроля) состоит из планирования контроля, проведения контроля непосредственно на объектах контроля и оформления актов контроля.
2. Планирование контроля
6. Планирование контроля производится в соответствии с Правилами проведения внешнего государственного финансового контроля, утвержденными нормативным постановлением Счетного комитета от 18 августа 2011 года (далее - Правила проведения внешнего государственного финансового контроля).
7. На этапе планирования проводится изучение подлежащих контролю аспектов функционирования и деятельности Объекта контроля, других вопросов входящих в компетенцию органа внешнего контроля (выбора типа и вида контроля, Объекта контроля, периода охватываемого контролем, объема бюджетных средств, активов государства, сроки проведения контроля, трудоемкость и другие ресурсы, необходимые для осуществления полноценного контроля).
8. При планировании контроля используются рабочие Стандарты, которые применяются ко всем типам контроля.
9. Планирование контроля в субъектах квазигосударственного сектора состоит из трех взаимоувязанных этапов - предварительное изучение Объекта контроля, составление плана контроля, утверждение программы контроля с целью достижения результата и рабочего плана.
2.1 Предварительное изучение объектов контроля
10. Предварительное изучение объектов контроля проводится путем сбора и анализа информации, необходимой для определения целей, уточнение объектов контроля, определение ресурсов для проведения контроля, установление времени, необходимого для проведения контроля, вопросов контроля и методов его проведения.
Предварительному изучению объекта контроля следует уделить максимальное внимание и достаточное время, в течение не менее пяти рабочих дней до начала контрольных мероприятий.
11. Для качественного предварительного изучения объекта контроля необходимо определить:
1) перечень изучаемых объектов контроля;
2) конкретные вопросы для изучения деятельности каждого объекта контроля, с целью исключения траты ресурсов на незначительные вопросы;
3) источники получения информации;
4) ознакомление с материалами контроля, проведенного другими контролирующими органами;
5) оценка рисков и определение подхода контроля (с целью ориентирования на сферы риска);
6) состав группы контроля и распределение работников по объектам и вопросам контроля;
7) сроки изучения вопросов и представления материалов по их итогам;
8) сроки подготовки аналитической информации (доклада) о предварительном изучении объектов.
12. Характер полученной информации на перечисленные вопросы позволяет не только четко и аргументировано сформулировать цели и конкретные вопросы контроля, но и оценить на основе собранных данных значимость ожидаемых результатов контроля.
13. В ходе предварительного изучения объекта контроля определяются источники информации, необходимой для проведения запланированного контроля, а также изучается деятельность системы внутреннего аудита на объекте контроля.
14. Источниками информации о деятельности объекта контроля являются:
1) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность объекта контроля;
2) учредительные документы объекта контроля;
3) планы развития объекта контроля;
4) приказы, распоряжения, инструкции, протоколы совещаний;
5) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру объекта контроля;
6) финансовая, бухгалтерская и статистическая отчетность объекта контроля;
7) документы планирования деятельности объекта контроля;
8) материалы предыдущих проверок, а также документы по устранению выявленных нарушений;
9) ответы на запросы должностного лица, ответственного за проведение контроля;
10) интернет ресурсы объекта контроля;
11) публикации в средствах массовой информации;
12) ответы на запросы третьим лицам;
13) документация по мониторингу проведения государственных закупок;
14) иные источники, содержащие сведения об объекте контроля.
15. В целях своевременной подготовки необходимых документов, предоставляющих право работы со сведениями, составляющими государственные секреты и иную охраняемые законами тайну, выясняется наличие или отсутствие указанных сведений на объектах контроля.
16. В соответствии с полученными данными в ходе предварительного изучения объекта контроля проводится анализ и определяются риски, на основании которых устанавливаются типы, виды контроля, потенциально значимые направления, а также объемы ресурсов, в том числе привлечение специалистов, экспертов и аудиторских организаций, необходимых для проведения контроля, по результатам которого подготавливается план, программа проведения контроля, рабочий план.
2.2 Подготовка плана, программы проведения
контроля, рабочего плана
17. Составление плана, программы проведения контроля на соответствие, рабочего плана осуществляется в соответствии с пунктами 23-26, 29-35,38,39 Правил проведения внешнего государственного финансового контроля.
При разработке плана и программы контроля в субъектах квазигосударственного сектора следует иметь в виду, что от качества их составления во многом зависят результаты не только непосредственно самого процесса контроля, но и его проведения в целом.
18. Программа контроля должна быть четкой и понятной, логичной, а также эффективной с точки зрения соотношения возможных результатов контроля и затрат на его проведение.
При этом необходимо учитывать квалификацию работников, от которой зависит степень детализации программы контроля.
19. В программу контроля могут быть внесены изменения и дополнения, если в ходе проведения контроля были выявлены факты нарушений нормативных правовых актов, которые не связаны с целями и задачами контроля. Необходимо привести достаточно веские основания для внесения изменений и дополнений в утвержденную программу контроля.
20. Неотъемлемой частью программы контроля является рабочий план, который составляется индивидуально каждым участником группы контроля под непосредственным руководством руководителя группы контроля.
21. В рабочем плане необходимо указывать объекты контроля, перечень проверяемых программных вопросов контроля, конкретные сроки проведения контроля по каждому программному вопросу, а также сроки представления материалов контроля участником руководителю группы контроля для подготовки акта контроля.
3. Проведение контроля в субъектах квазигосударственного сектора
22. Контроль в субъектах квазигосударственного сектора проводится по типам государственного финансового контроля: на соответствие, финансовой отчетности и эффективности.
3.1 Проведение контроля на соответствие
23. Контроль на соответствие (далее – контроль) - оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан.
24. При проведении контроля работнику Счетного комитета необходимо проверить и оценить соответствие деятельности объекта контроля требованиям нормативных правовых актов. При этом следует исходить из того, что несоблюдение законодательных норм и других нормативных правовых актов может оказать существенное влияние на результаты использования объектом контроля бюджетных средств, эффективности управления активами государства, состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
25. Под несоблюдением понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие, допущенное объектом контроля, противоречащее требованиям нормативных правовых актов.
26. При обнаружении фактов хищения, недостачи и других конкретных фактов, содержащих признаки злоупотреблений и иных противоправных действий, материалы контроля передаются в правоохранительные органы или органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях. При этом материалы контроля, передаваемые в данные органы, должны быть подтверждены копиями подлинников документов, заверенных подписью должностных лиц или печатью организации.
27. В ходе проведения контроля изучаются особенности объекта контроля, вытекающие из специфики отрасли, видов деятельности, номенклатуры выпускаемой продукции, рынков сбыта, иных обстоятельств. Информация может быть получена из бесед с руководством и персоналом объекта контроля, а также посредством изучения соответствующих внутренних документов - устава, документов о регистрации, различного рода регламентов, схем документооборота, схем организационных структур, отчетности, протоколов заседаний совета директоров, собраний акционеров или других органов управления, реестра акционеров, материалов проверок иных контрольных органов и других.
28. Проанализировать схемы управления объектом контроля (филиалы, производственные участки, организационные схемы управления, структуру исполнительного органа, порядок взаимосвязи между основными подразделениями, взаимозависимость).
29. Изучить штатное расписание, насколько обоснована структура и численность управленческого аппарата, внутренние инструкции и положения по филиалам, службам, отделам, участкам, ключевым должностным лицам, а также нормативные документы, на основании которых составлены и протарифицированы штатные расписания.
30. При проведении контроля работнику Счетного комитета необходимо проверить:
1) своевременность и правильность формирование уставного капитала республиканских государственных предприятий, акционерных обществ, обоснованность финансовых операций по приобретению активов;
2) соблюдение требований и норм размещения денег организаций в финансовые инструменты, контрольный пакет акций (долей) которых принадлежит государству. При этом необходимо выяснить на какой срок размещены эти средства и на каких условиях, полнота и своевременность их возврата, получение доходов от размещения средств, предусмотренных договором;
3) достоверность показателей экономичности и результативности, отраженные объектом контроля в отчетах;
4) соблюдение лимитов расходов (лимит положенности служебных легковых автомобилей для транспортного обслуживания, нормы площадей для размещения административных аппаратов, возмещения командировочных расходов и др.) на уровне аналогичных норм, установленных соответствующими нормативными правовыми актами для государственных органов;
5) факты безвозмездной передачи основных средств и других материальных ресурсов, оказания спонсорской помощи, их обоснованность и наличие соответствующих разрешений уполномоченного государственного органа;
6) сдачи в аренду основных средств, полнота поступлений доходов от аренды;
7) правильность формирования резервного капитала и использования его средств, обоснованность создания иных фондов;
8) соблюдение требований о расходовании на служебные командировки внутри страны и за пределы республики Казахстан. Кроме того, проверить, нет ли фактов командировок в личных целях или излишеств при возмещении работникам расходов на командировки;
9) правильность и целесообразность произведенных затрат по представительским расходам, в том числе на прием и обслуживание иностранных гостей;
10) соблюдение законодательства о государственных закупках товаров, работ и услуг, фактическое исполнение условий, определенных договорами на поставку товаров, работ и услуг (в тех организациях, норма закона распространяются);
11) правильность принятия и оформления решений по крупным сделкам, совершаемым акционерными обществами. Наличие решений о заключении крупных сделок, принятых Советом директоров;
12) соблюдение условий, порядка привлечения и погашения займов, обеспечение их возврата собственными активами или под гарантию Правительства Республики Казахстан;
13) состояние кредитных договоров, целевое и рациональное использование кредитных средств, выделенных за счет республиканского бюджета и выполнение принятых обязательств;
14) своевременность и полноту возврата кредитных средств в республиканский бюджет, проведение работ по взысканию в установленном законодательством порядке в случае уклонения от возврата кредитов. Порядок погашения кредиторской задолженности;
15) регистрацию эмиссии акций в установленном законодательством порядке и соблюдение при продаже (приобретении) государственных пакетов акций всех требований, предъявляемых действующим законодательством к сделкам с ценными бумагами;
16) полноту и своевременности поступления в бюджет дохода на государственные доли в хозяйственных товариществах, доли чистого дохода, дивидендов на государственные пакеты акций акционерных обществ;
17) наличие установленного норматива отчисления части дохода республиканских государственных предприятий (за исключением государственных предприятий Национального банка Республики Казахстан) органом государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан до 1 мая года, предшествующего планируемому и их соблюдение;
18) правильность использования средств, выделенных из бюджета в рамках государственного заказа и отражения дебиторской, кредиторской задолженности;
19) наличие обоснованной расчетами и утвержденной в установленном порядке сметы доходов и расходов республиканских государственных казенных предприятий;
20) доходы, полученные сверх утвержденной сметы и полноту их перечисления в бюджет республиканскими государственными казенными предприятиями.
31. При проведении контроля использования объектом контроля средств республиканского бюджета на соответствие финансово-экономическому обоснованию, работнику Счетного комитета следует проверить:
1) обоснованность выделение бюджетных средств на предусмотренные цели через формирование или увеличение уставного капитала объекта контроля;
2) правильность использования средств, выделенных из бюджета целям и задачам бюджетной программы и их соответствие финансово-экономическому обоснованию;
3) своевременность и полноту выполнение объектом контроля мероприятий предусмотренных бюджетными программами и стадии их исполнения. В случае невыполнения запланированных показателей (выполнения не в полном объеме) определяется конкретный перечень мероприятий, не выполненных (выполненных не в полном объеме) в установленные сроки с указанием причин невыполнения или выполнения не в полном объеме;
4) достоверность фактически выполненных показателей в сравнении с запланированными показателями, предусмотренных в форме бюджетной программы.
3.2 Проведение контроля финансовой отчетности
32. Согласно норм законодательства Республики Казахстан субъекты квазигосударственного сектора должны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
33. Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО (далее – финансовая отчетность) включает в себя следующие формы:
2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;
3) отчет о движении денежных средств.
Также финансовая отчетность должна содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.
34. В системе финансовой отчетности стержневую роль играет бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения объекта контроля.
35. Важной формой финансовой отчетности является отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (отчет о прибылях и убытках). Он содержит сравнение суммы всех доходов объекта контроля с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от баланса, показывает движение капитала во времени, финансовый результат объекта контроля за отчетный период. Поэтому по сравнению с балансом объекта контроля, этот отчет для проверяющего является более важным и информативным. Он обеспечивает оценку результатов деятельности объекта контроля за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и расходах для определения того, приносит ли объект контроля доход или убыток.
36. Отчет о движении денежных средств, регламентируется МСФО 7. В этом отчете определяются источники средств объекта контроля за определенный период, и указывается как эти средства используются. Отчет показывает: достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств объекта контроля за данный отчетный период.
Он позволяет проверяющим оценить изменения в финансовом положении объекта контроля, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности[1].
37. Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр.
38. Вид деятельности объекта контроля должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие соответствующей лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что объект контроля может заниматься «...и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством...», не дает основания объекту контроля, заниматься операциями с ценными бумагами (например, если объект контроля создан для производственных целей). Определение вида деятельности объект контроля важно для правильного разграничения доходов и расходов по основной и прочей деятельности.
39. Следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.
40. Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:
1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным периодом, за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и соответствующего регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.
Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.
41. Контроль показателей финансовой отчетности необходимо проводить в следующей последовательности:
1) контроль правильности формирования учетной политики;
2) контроль инвестиций;
3) контроль дебиторской задолженности;
4) контроль основных средств;
5) контроль собственного капитала;
6) контроль обязательств;
7) контроль доходов и расходов.
1) Контроль правильности формирования учетной политики
42. Хозяйствующий субъект согласно МСФО 8 разрабатывает учетную политику.
43. Учетная политика является объектом проверки на всех этапах контроля финансовой отчетности - от планирования до формирования акта контроля, так как вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым аспектам контроля, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.
44. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1) приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике объекта контроля;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике объекта контроля;
6) Пояснительная записка.
45. Изучение и анализ предоставленной информационной базы, позволит определить и дать оценку, не является ли формальным отношение администрации объекта контроля к формированию и исполнению учетной политики.
При этом следует помнить, что наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании объектом контроля учетной политики в качестве инструмента управления.
46. Информация об учетной политике в целом и установленные в ходе контроля несоответствия должны найти отражение в акте контроля.
2) Контроль инвестиций
47. Информационная база контроля инвестиций включает следующее:
1) учетную политику объекта контроля;
2) бухгалтерский баланс;
3) Главную книгу;
4) журнал-ордер № 12 и ведомость по учету финансовых инвестиций по их видам и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции.
48. В ходе контроля финансовых инвестиций следует проверить:
1) правильность классификации финансовых инвестиций, от чего зависит реальность их оценки;
2) местонахождение финансовых инвестиций и устанавливает их фактическое наличие путем инвентаризации у доверенного лица;
3) первичные документы по размещению и выбытию финансовых инвестиций;
4) результаты и основания для переоценки финансовых инвестиций, правильность отражения их в учете;
5) признается ли как доход или расход при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера);
6) точность и своевременность ведения записей в регистрах бухгалтерского учета;
7) достоверность отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском балансе путем сличения остатков с данными учетных регистров и Главной книги.
3) Контроль дебиторской задолженности
49. Информационная база контроля дебиторской задолженности включает следующее:
1) учетную политику объекта контроля;
2) бухгалтерский баланс;
3) Главную книгу;
4) журналы-ордера № 7, 8, 11;
5) счет-фактуры и накладные;
6) акт инвентаризации взаиморасчетов;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
