Податковий менеджмент (стр. 17 )

Податковий контроль правильності розрахунку і своєчасності сплати збору за паркування автотранспорту до місцевих бюджетів здійснюється щокварталу па підставі наданої декларації.

Інспектор уточнює, чи є дозвіл на паркування автотран­спорту. Особлива увага приділяється повноті внесків у місцевий бюджет сум за паркування автотранспорту. 3 цією метою на міс­ці паркування автотранспорту перевіряється наявність талонів на право паркування автотранспорту, правильність їх ведення і повнота оприбуткування отриманих коштів. Інспектор звіряє звіт про отриманий наявний виторг і збір за паркування автотранспорту з виданими талонами, а також відбитими сумами збору в бухгалтер­ському обліку.

Важливим питанням під час перевірки є повнота і своєчасність відображеного в звітності отриманого збору за паркування автотран­спорту. При цьому значна увага приділяється відповідності даних декларації з фактично отриманою сумою збору за паркування авто­транспорту. Вибірково під час перевірки інспектор здійснює пере­вірку фактичного відображення всіх місць стоянки, наявності тало­нів на право паркування і часу, на який вони виписані.

Під час перевірки декларації важливо встановити повноту і своє­часність сплати збору за паркування автотранспорту. При цьому звіряються відомості, які підтверджують перерахування (виписка банку, платіжні доручення і т. ін.), з даними, відбитими в декларації. За наявності розбіжностей здійснюється фіксація в акті перевірки з нарахуванням штрафних санкцій.

Під час здійснення податкового контролю сплати ринкового збору проводяться вибіркові раптові перевірки щодо плати окремими платниками ринкового збору. Повнота перерахувань визначається за платіжними документами (виписками банку, платіжними дору­ченнями і т. ін.). Розраховані суми ринкового збору порівнюються з фактичними торговими місцями, що є в розпорядженні ад­міністрації ринку.

Під час перевірки важливим питанням є правильне визначення торгових місць на ринку, з яких не сплачують ринковий збір. При за­ниженні сум ринкового збору стягується штраф у розмірі 100% (чи 200% у разі повторного порушення протягом року) донарахованої за результатами перевірки суми збору і 10%, що підлягають сплаті у разі несвоєчасності їх внесення чи неподання в обумовлений термін звітності.

Під час перевірки податковими органами сплати збору за видачу ордеру на квартиру розглядаються такі питання:

─ кількість виданих ордерів. З цією метою податковий інспектор перевіряє книгу обліку виданих ордерів, де повинні бути зроблені помітки про сплату збору з відображенням номера квитанції і дати сплати;

─ повнота і правильність розрахунку збору за видачу ордерів на квартиру;

─ повнота і своєчасність перерахувань збору в місцевий бюджет;

─ правильність складання звіту і своєчасність надання до подат­кових органів.

При виявленні несвоєчасності перерахування збору нарахову­ється пеня в розмірі 120% облікової ставки НБУ.

Звітність про розрахунок курортного збору надається в державні податкові органи в термін, встановлений для квартальної і річної бухгалтерської звітності.

Під час перевірки податковим органом правильності обчислення і своєчасності сплати насамперед перевіряється повнота відображен­ня в обліку курортного збору. На підставі карток приписки, у яких повинен бути зроблений відповідний запис про сплату курортного збору, під час перевірки встановлюється, чи всі суми були включені в розрахунок і відбиті в бухгалтерському обліку.

Далі з'ясовується правильність використання пільг при спла­ті курортного збору. Для цього посадова особа податкової служби аналізує картки приписки і фактично сплачені суми.

Під час перевірки правильності оформлення сплати курортного збору перевіряються квитанції про сплату збору. Квитанції повинні бути виготовлені відповідно до вимог Правил виготовлення блан­ків цінних паперів і документів строгого обліку за єдиною формою на всій території органу місцевого самоврядування, на якому прий­нято рішення про введення курортного збору.

При зіставленні квитанцій про сплату і записів у картках тим­часової прописки встановлюється, чи було у всіх картках відбито номери квитанції і дати оплати збору або причини звільнення від сплати. При несвоєчасному перерахуванні курортного збору нараховується пеня в розмірі 120% облікової ставки НБУ. Штрафні санкції стягуються в розмірі 100% (200% у разі повторного порушення протягом року) від донарахованої за результатами перевірки суми збору.

13 ПРОВЕДЕННЯ ДОКУМЕНТАЛЬНИХ

ПЕРЕВІРОК ЗА ОКРЕМИМИ ПОДАТКАМИ

13.1 Перевірка платника податку з власників транспортних засобів

13.1.1 Особливості нарахування, сплати та контролю податку з власників транспортних засобів, що належать юридичним особам

Перевірки з питань дотримання платниками податкового за­конодавства щодо податку з власників транспортних засобів прово­дяться працівниками підрозділів Державної податкової служби Украї­ни відповідно до Указу Президента України від 23.11.98 № 000/98 «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» зі змінами та доповненнями.

У процесі цих перевірок з'ясовується повнота внесення до роз­рахунків всіх транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, об'єм їх циліндрів, потужність електродвигуна, довжина корпусу та інші питання. Для цього перевіряється:

─ облік основних засобів підприємства;

─ рішення про введення в експлуатацію (допуск до експлу-атації) транспортних засобів, що не проходять техогляд;

─ платіжні доручення про внесення податку до бюджету (ця
інформація зіставляється з даними розрахунку з податку з власників транспортних засобів, поданого підприємством до податкової адміністрації);

─ накази по підприємству;

─ реєстраційні картки транспортних засобів, що видаються
органами ДАІ.

Первинний облік ведеться відповідно до типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 року № 000 „Про затвердження типових форм первинного обліку":

─ типова форма №03-1 „Акт прийому-передачі (внутрішнього
переміщення) основних засобів";

─ типова форма № 03-2 „Акт прийому-передачі відремонто­ваних, реконструйованих та модернізованих об'єктів";

─ типова форма № 03-3 „Акт на списання основних засобів" і
№ 03-4 „Акт на списання автотранспортних засобів";

─ типова форма № 03-5 „Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини";

─ типова форма № 03-6 „Інвентарна картка обліку основних засобів" застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних фондів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін;

─ типова форма № 03-7 „Опис інвентарних карток з обліку
основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток;

─ типова форма № 03-8 застосовується при ручній обробці
облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифіка­ційними групами;

─ типова форма № 03-9 „Інвентарний список основних засобів".

Бухгалтерський облік основних засобів ведеться на рахунку 10 „Основні засоби" (національний стандарт бухгалтерського обліку № 7), код 105 „Транспортні засоби"(див. таблицю 13.1).

Таблиця 13.1-Бухгалтерський облік найбільш поширених операцій з обліку основних засобів (транспортних засобів)

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
Дт	Кт
1	Придбання транспортного засобу	152 „Придбання основних засобів"	631 „Розрахунки з постачальниками"
2	Введення в експлуатацію	105 „Основні засоби" (транспортні засоби)	152 „Придбання основних засобів"
3	Транспортні засоби, передані у фінансову оренду	161 „Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду"	10 „Основні засоби"
4	Транспортні засоби, отримані у фінансову оренду	10 „Основні засоби"	531 „Зобов'язання з фінансової оренди"

Бухгалтерський облік нарахування та сплати податку з власників транспортних засобів (див. таблицю 13.2) включає перевірку рахунків:

─ рахунок 83 - „Амортизація";

─ рахунок 641 - „Розрахунки з податків";

─ рахунок 92 - „Адміністративні витрати";

─ рахунок 311 - „Поточні рахунки в національній валюті".

Далі звертається увага на:

─ розрахунок амортизації з автотранспорту;

─ статистичний звіт ф. (авто) ТР, додаток № 1;

─ акт проведення Державного технічного огляду.

У зв'язку з тим, що підприємства автомобільного транспорту загального користування звільняються від сплати податку з власни­ків транспортних засобів щодо транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах неза­лежно від форм власності, під час проведення перевірок в цих під­приємствах потрібно розглядати документи, а саме: накази, розпорядження, гра­фіки маршрутів та ін. транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, та пере­вірити правильність виключення із оподаткування такого транспорту.

Таблиця 13.2-Бухгалтерський облік нарахування та сплати податку з власників транспортних засобів

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
Дт	Кт
1	Нараховано пода-ток з власників транспортних засобів	92 „Адміністративні витрати''	641 „Розрахунки за податками"
2	Перераховано квартальну суму податку до бюджету	641 „Розрахунки за податками"*	311 „Поточні рахунки в національній валюті"

*Аналітичній рахунок „Податок з власників транспортних засобів"