Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налогообложение доходов физических лиц в глобальном мире (стр. 10 )

По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

Существуют также определенные вычеты и скидки для определения налогооблагаемого дохода. Освобождение от налога получают лица, которые:

-	имеют чистый профессиональный доход менее 7380€ (здесь и далее знаком «€» обозначается единая европейская валюта «евро») (8060€ для лиц, которым более 65 лет);
-	имеют доход, состоящий из зарплаты, пенсии или пожизненной ренты, меньше 5942€.

Лица старше 65 лет могут пользоваться скидкой в размере:

-	1618€, если их налогооблагаемый чистый доход ниже 9960€;
-	809€, если их облагаемый налогом доход находится в пределах 9960—16 090€.

Также из общего дохода вычитаются следующие суммы, при условии что они были осуществлены в профессиональных целях и оплачены из собственных средств:

-	транспортные расходы;
-	расходы на питание;
-	расходы на образование;
-	приобретения вычислительной техники;
-	расходы, относящиеся к личным помещениям, используемым в профессиональной деятельности;
-	расходы на спецодежду и т. д.

Существуют определенные вычеты, связанные с семейными обязанностями:

-	расходы по охране дома;
-	расходы на содержание маленьких детей в яслях, детских садах и т. д.;
-	расходы, направленные на обучение ребенка:
	— 153€ на ребенка, посещающего лицей; — 183€ на ребенка, получающего высшее образование;
-	расходы на страхование жизни и т. д.

2.2. Особенности системы семейных коэффициентов

Объединенный налогооблагаемый доход семьи делится на установленный законом семейный коэффициент (см. табл. 4) для определения количества налогооблагаемых долей. Далее для этой доли определяется ставка подоходного налога (см. табл. 5) в целях исчисления величины налогового обязательства (суммы налога), приходящегося на одну долю. Затем исчисленная с одной доли сумма налога умножается на этот же коэффициент для определения общей величины налогового обязательства отдельной семьи.

Таблица 4

Расчет семейных коэффициентов

Количество долей /семейное положение	Количество иждивенцев (проживающие непосредственно с налогоплательщиком)<1>
	0	1	2	3	4
Супружеская пара, облагаемая	2	2,5	3	4	5
налогом в общем порядке	*	*	*	*	*
Вдовец или вдова <2, 3>	1	2,5	3	4	5
Холостяк (незамужняя женщина), разведенный и не живущий в гражданском браке <3>	1	2	2,5	3,5	4,5
Холостяк(незамужняя женщина), разведенный и живущий в гражданском браке <3>	1	1,5	2	3	4

<1> Начиная с налогообложения доходов от 2003 г., количество долей может быть изменено в пользу детей при разводе родителей или в случае отдельного от родителей проживания.
<2> + 0,5 дополнительных долей для одиноких лиц, у которых есть взрослый родной или усыновленный ребенок, живущий отдельно, или у которых был ребенок, скончавшийся после 16-летнего возраста.
<3> Без дополнительных долей, если среди иждивенцев нет ни одного ребенка от умершего супруга.

Таблица 5

Ставки подоходного налога за 2002 г.

Налогооблагаемый доход за 2002 г.,уменьшенный на семейный коэффициент, евро	Ставка налога, %
Менее 4 191<*>	0
От 4 191 до 8 242	7,05
От 8 242 до 14 506	19,74
От 14 506 до 23 489	29,14
От 23 489 до 38 218	38,54
От 38 218 до 47 131	43,94
Свыше 47 131	49,58

<*> — налоговый минимум, не подлежащий налогообложению.

Пример

объединенный налогооблагаемый доход семьи составляет 45 600€. Установленный законом коэффициент, который семья имеет право использовать, составляет 3 единицы. Объединенный налогооблагаемый доход семьи делится на коэффициент для определения доли, к которой применяются ставки налога. Итак, 45 600€ / 3 = 15 200€.

В соответствии со шкалой подоходного налога определяем сумму налога, приходящуюся на одну долю. По ставкам 2002 г. эта сумма составит 15 200€ х 29,14% = 4 429,28€. Умножая данный результат на коэффициент 3, получим величину налогового обязательства отдельной семьи: 4 429,28 х 3 = 13 287,84€.

Таким образом, действующая во Франции так называемая «система семейных коэффициентов» позволяет контролировать фактическую способность отдельного налогоплательщика уплачивать налог, учитывая его семейное положение и количество зависимых детей. В то же время применение системы семейных коэффициентов даст возможность уменьшить налоговое бремя для отдельной семьи.

Пример

Теперь попытаемся усредненно рассчитать уплачиваемый подоходный налог семьи. Для перевода общих совокупных доходов примем курс доллара к евро в 1,2. Получается:
Совокупный доход мужа и жены за год — 70 833€€.
Транспортные расходы — 3333€.
Медицинские расходы — 4166€.
Содержание детей в детском саду — 10 000€.
Облагаемый доход в данном случае составит 70 833€ – 3333€ – 4166€ –– 10 000€ = 53 334 € (за год).

Семейный коэффициент, на который имеет права данная семья, равен 3 (см. табл. 4). Далее рассчитывается средняя доля налогооблагаемого дохода: 53 334€ /3 = 17 778€. За вычетом налогового минимума налогооблагаемая доля составляет 17 778€ – 4191€ = 13 587€ и будет облагаться налоговой ставкой в размере 19,74%. Сумма уплачиваемого налога с семьи составит 13 587€ х 19,74% х 3 = 8046,22,€ или 9655,46$ по расчетному курсу.

Как видно из приведенных примеров, семья в США за одни и те же доходы уплатит налогов меньше, чем та же семья во Франции.

2.3. Солидарный налог на состояние

Данный налог был учрежден правительством социалистов в 1982 г. в виде налога на крупные состояния, отменен правоцентристским правительством Жака Ширака в 1986 г., однако в 1989 г. вновь введен для финансирования части субсидий неимущим слоям (отсюда его название). При этом налогообложению подлежат физические лица, чье налогооблагаемое состояние на 1-е января расчетного года превышает действующий на эту дату порог (например, 720 000€ на 2003 г.). Таковых во Франции ныне насчитывается около 170 тысяч.

Таблица 6

Ставки солидарного налога на состояние

Доли налогооблагаемого четкого состояния, €	Налоговая ставка, %
До 720 000	0
От 720 000 до 1 160 000	0,55
От 1 160 000 до 2 300 000	0,75
От 2 300 000 до 3 600 000	1
От 3 600 000 до 6 900 000	1,3
От 6 900 000 до 15 000 000	1,65
Свыше 15 000 000	1,8

Результат общего дохода (как на семейную пару, так и на отдельное лицо) сокращен на скидку на семейные обязанности, затем достигнут потолка в зависимости от доходов от предыдущего года (бывшее повышение на 10% отменено).

3. Заключение

В последние годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими факторами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и, как следствие этого, индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30—40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей.

Результаты сравнения двух систем налогообложения доходов физических лиц в США и Франции можно свести в одну таблицу (см. табл. 7).

Таблица 7

Сравнительные характеристики систем по налогу на доходы физических лиц во Франции и США

	Франция	США
Общая характеристика налоговой системы	Двухуровневая. Существует четкое разграничение на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет	Трехуровневая, децентрализированная. Существуют федеральные, региональные и местные налоги. На каждом уровне налог поступает только в бюджет данного уровня. Таким образом, некоторые налоги дублируются: существуют федеральный налог на доходы, налог штатов и местный налог
Принципы налогообложения доходов физических лиц	Налогообложению подлежит совокупный доход семьи. Используются специальные семейные коэффициенты, которые определяют средний доход на каждого члена семьи. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Общая сумма налога находится как результат от умножения налога«в части» на тот же семейный коэффициент. Доходы подразделяются на восемь групп, по каждой существует своя методика, в какой сумме их учитывать для целей налогообложения	Налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев
Учет доходов и расходов при исчислении базы для расчета налога	Существует налогооблагаемый минимум в 4 191 € на члена семьи или в среднем 7 380 € (8 060 € для лиц, которым более 65 лет) на семью. Общая сумма доходов уменьшается на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью (расходы на спецодежду, транспортные, расходы на обеды и т. д.) и выполнением семейных обязанностей (содержание детей в детских садах, охрана детей, обучение в колледже и т. д.)	Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$) .Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т. д.)
Налоговые ставки	Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок от 0 до 49,58%	Прогрессивная налоговая ставка. Диапазон ставок — от 10% до 35%
Дополнительные особенности налога на доходы	Существует подоходный налог на состояние, превышающее 720 000€. Ставка налога прогрессивная до 1,8% с суммы превышения

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования: