Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налогообложение доходов физических лиц в глобальном мире (стр. 7 )

В законопроекте делается несколько исключений. Так, не будет признаваться контролируемой иностранной компанией зарубежная организация с постоянным местонахождением в государстве, обеспечивающем с Россией обмен информацией в целях налогообложения, эффективная ставка налогообложения для которой по местному законодательству составляет более 15% (соответствующий список будет утверждаться ФНС РФ), а также иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в государстве — члене Евразийского экономического союза.

КАЗАЛОСЬ БЫ, эта оговорка дает Беларуси уникальный шанс стать для Россиян «налоговой гаванью», заменив экзотические острова, Швейцарию, Люксембург и Лихтенштейн, объявившие недавно о своей готовности раскрывать информацию о финансовых и иных операциях иностранцев в своих юрисдикциях. Однако не стоит надеяться, что российские законодатели прямо сделали для Беларуси и Казахстана исключения, чтобы перенаправить к нам активы своих налоговых уклонистов. Ведь целью законопроекта является создание системы дополнительного контроля за доходами налогоплательщиков по аналогии с законом США Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) «О налоговой дисциплине в отношении иностранных счетов». Исключение стало возможным лишь потому, что наша страна связана целым рядом международных обязательств в сфере налогообложения.

Так, Соглашение об обмене информацией между налоговыми и таможенными органами государств — членов Евразийского экономического сообщества от 01.01.2001, Соглашение о сотрудничестве государств — участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 3.06.2005, Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства от 01.01.2001 предусматривают тесное сотрудничество налоговых и правоохранительных органов стран-участниц. Эти документы предусматривают обмен оперативной и криминалистической информацией, в т. ч. сведениями о готовящихся и совершенных налоговых преступлениях и причастных к ним физических или юридических лицах, способах и методах уклонения от уплаты налогов и сборов, исполнение запросов о проведении, планирование и осуществление скоординированных оперативно-розыскных и профилактических мероприятий, проведение по запросам проверок заявлений и сообщений о налоговых преступлениях, направление представителей упомянутых органов для координации действий при проведении совместных мероприятий, а также обмен информацией о нарушениях национального законодательства о налогах и сборах юридическими и (или) физическими лицами и мерах ответственности за эти нарушения, о сокрытии доходов от налогообложения, а также используемых формах и методах такого сокрытия, об условиях ведения финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями и т. п. Кроме того, ст. 68 Договора о Евразийском экономическом союзе предусматривает административное сотрудничество компетентных органов государств — членов, в т. ч. в целях исполнения налоговых и иных обязательств поставщиками и получателями услуг.

КОНЕЧНО, в интересах отечественной экономики, не слишком избалованной притоком зарубежного капитала, не «сдавать» инвесторов, каковы бы ни были их отношения с законом у себя на родине. Но последствия таких вольностей будут весьма серьезными — не столько в плане имиджевых потерь из-за несоблюдения международных договоров, сколько в виде реального финансового ущерба, который сулит «крышевание» иностранных налоговых уклонистов. Не стоит также забывать, что признаком «тихой гавани» для бизнеса являются не только низкие налоги и простота регистрации компаний, но и правовые гарантии, а что еще важнее, неформальные традиции конфиденциальности и неприкосновенности собственности. А потому немногие рискнут прятать активы там, где мелькнула практика их изъятия «именем революции».

Тема 2. Налоговое резидентство

Правовая конструкция подоходного налога с физических лиц предполагает определение обязанности его уплаты на основании критерия резидентства: при налогообложении резидентов и нерезидентов имеются существенные различия. Резидентом Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Общей части Налогового кодекса признается физическое лицо, которое фактически находилось на ее территории более 183 дней в календарном году. Для налоговых резидентов объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками как от источников в Республике Беларусь, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают подоходный налог только в отношении доходов, полученных от источников в Республике Беларусь. Ранее одним из наиболее существенных различий в налогообложе нии резидентов и нерезидентов являлся порядок определения налоговой базы. Налоговая база по подоходному налогу определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии со ст. 156 Налогового кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подле - жащих налогообложению. Для урегулирования порядка налогообложения доходов плательщиков, непризнаваемых резидентами Республики Беларусь, и уравнивания фискальных условий законодателем внесены существенные изменения в Налоговый кодекс. При налогообложении доходов, получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, от возмездного отчуждения недвижимого имущества, а также от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, могут быть применены имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса, и профессиональный налоговый вычет, определенный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса. Соответственно ликвидировано различие в порядке определения налоговой базы резидентов и нерезидентов Республики Беларусь. Кодек-сом также уточнено, что при реализации недвижимого имущества уплата подоходного налога с физических лиц осуществляется плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, по месту получения предполагаемого дохода на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней после получения такого извещения. Однако плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, при получении дохода от физических лиц за реализованные товары (работы, услуги) обязаны до начала реализации товаров (работ, услуг) представить в налоговые органы по месту предполагаемого получения дохода налоговые декларации (расчеты), на основании которых им будут исчислены суммы подоходного налога по ставке 12 %. При прекращении извлечения доходов налоговыми органами будет производиться перерасчет подоходного налога исходя из фактически полученных плательщиками доходов с зачетом ранее уплаченного ими налога. Представляется, что подобный подход, предусматривающий уплату авансовых платежей по ставке 12 % до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, не в полной мере способствует развитию экономических отношений. При переходе на единую плоскую шкалу ставок в размере 12 % были созданы равные фискальные условия для резидентов и нерезидентов Республики Беларусь, как это сделано в Украине (15 %) и в Российской Фе - дерации (13 %). Анализируемые изменения, как представляется, более соответствуют принципу избежания налоговой дискриминации, закреп - ленному в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения. Законодателю еще предстоит решить вопросы, возникающие с устранением двойного налогообложения, по причине отсутствия норм, закрепляющих понятие «международное двойное (многократное) налогообложение», требуется усовершенствовать сам механизм устранения двойного налогообложения (определить виды доходов, в отношении которых учитывается доля участия дохода, полученного за границей, за- крепить конкретный перечень этих доходов) и др.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века.

Объектами подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В настоящее время за рубежом обложению подлежит чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.

1. Подоходный налог в налоговой системе США

Налоговое законодательство Соединенных Штатов состоит из огромного числа законов, постановлений, правил, решений и процедур. Граждане страны вовлечены в эту сферу со студенческих лет. Не будучи американцем, полностью разобраться в налоговой системе США крайне сложно.

Основой американского налогового законодательства является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code) 1954 г., представляющий собой полное описание всех законов, принятых с момента введения налога на доход в 1913 г. Принятые после 1954 г. законы, содержащие изменения и дополнения к Кодексу, оформляются как его отдельные разделы.

Кодекс наделяет Казначейство правом принимать регулирующие документы (Treasury Regulations), призванные усилить положения Кодекса. Периодически Казначейство выпускает решения (Treasury Decisions), отражающие изменения, вводимые регулирующими документами.