Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налогообложение доходов физических лиц в глобальном мире (стр. 16 )

Однако разные страны по-разному интегрируют международные налоговые соглашения в национальное налоговое законодательство. Одним из вариантов такого процесса является наличие в национальном налоговом законодательстве специальных положений относительно того, что в случае наличия международного соглашения его положения будут в любом случае превалировать над нормами национального налогового законодательства. Этот порядок применяется и в Республике Беларусь. В основных налоговых законах (о налоге на прибыль предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц, на имущество) есть статьи о действии международных соглашений, заключенных Республикой Беларусь или бывшим СССР, подтверждающие их приоритет. Статья 12 Соглашения о создании Содружества Независимых Государств устанавливает, что каждое государство — участник СНГ сохраняет в силе обязательства, основанные на международных договорах бывшего СССР. В марте 1992 г., в связи с переходом связей с бывшими союзными республиками в разряд международных, с целью избежания вакуума в этой жизненно важной для экономического сотрудничества области, в Москве было заключено соглашение между правительствами государств — участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики, статья 4 которого устанавливает: стороны обеспечат выполнение ранее заключенных Союзом ССР соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Оба соглашения ратифицированы Верховным Советом Республики Беларусь и вступили в силу. Их ратификация явилась осуществлением процедуры правопреемства Республики Беларусь в отношении всех двусторонних и многосторонних налоговых соглашений СССР.

Помимо этого, Республика Беларусь заключила и ратифицировала уже более двадцати налоговых соглашений с другими странами. Здесь уместно отметить, что Беларусь, не будучи членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), но уважая ее принципы, использует в своих переговорах по налоговым соглашениям типовую Конвенцию об избежании двойного налогообложения, разработанную и рекомендованную ОЭСР в 1992 г. (использующие типовую Конвенцию ОЭСР страны, с учетом оговорок и своих резервных позиций, стремятся поддерживать в отношении различных вопросов налогообложения положения, зафиксированные в Комментариях к типовой Конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР), а также типовое соглашение, утвержденное Ташкентским протоколом об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, подписанным 15 мая 1992 г.

Еще одной формой налоговых соглашений являются соглашения о налогообложении отдельных видов предпринимательской деятельности, к которым относятся соглашения о налогообложении в области морского судоходства (иногда сюда включается и речное судоходство), соглашения о налогообложении доходов от международных воздушных перевозок, соглашения о налогообложении в области перевозок автомобильным транспортом. В частности, Республика Беларусь унаследовала от СССР большое количество соглашений о воздушном сообщении, которые в части, не охватываемой или не противоречащей соглашениям об избежании двойного налогообложения с другими государствами, применяются и в настоящее время, заключила целый ряд соглашений о воздушном сообщении (например, соглашение между правительством Республики Беларусь и правительством Румынии о воздушном сообщении от 01.01.01 г., с правительством государства Израиль о воздушном сообщении от 01.01.01 г.), а также соглашения о международном автомобильном сообщении (например, соглашение между правительством Республики Беларусь и правительством Словацкой республики о международном автомобильном сообщении от 24 октября 1996 г.).

Согласно статье 8 Конституции Республики Беларусь, устанавливающей приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивающей соответствие им законодательства, налоговые соглашения республики, ратифицированные (если они подлежат ратификации) и вступившие в силу, становятся частью национального налогового законодательства и обладают преимущественным действием по сравнению с национальным законодательством, как бы последнее ни изменялось и ни дополнялось после подписания соглашений. Таким образом, нормы международных налоговых соглашений являются специальными нормами налогового права, обладающими преимущественной силой по отношению к его общим нормам и подлежащими применению в качестве элемента правовой системы Республики Беларусь.

Тема 6. Налоговое консультирование в области налогообложения физических лиц

Важным атрибутом института налоговых консультантов является личная ответственность специалистов за ошибки, допущенные при выполнении обязанностей. Поэтому сертифицированные налоговые консультанты страхуют свою профессиональную ответственность и отвечают за налоговые претензии, обращенные к их клиентам.

В Германии, имеющей передовой опыт в этой сфере, страховые суммы составляют не менее 250 тыс. евро на один страховой случай, а взнос – 750 евро. Конечно, в Беларуси страховая сумма и полис будут другие, адекватные экономической ситуации. Типовой проект необходимых документов пока в разработке.

В мировой практике деятельность налоговых консультантов регламентируется специальными правовыми нормами и поддерживается в рамках саморегулируемых организаций, профессиональных сообществ. Первый шаг в нашей стране уже сделан. Подготовлен проект Указа о налоговом консультировании. Ознакомиться с ним можно на сайте Министерства по налогам и сборам. Кстати, именно МНС на сегодняшний день больше всего заинтересовано в институте налоговых консультантов. И оно же наделено регулирующей функцией на первом этапе внедрения новой системы.

Впоследствии, когда в стране появятся высококвалифицированные налоговые консультанты, они образуют Палату налоговых консультантов. Эта некоммерческая общественная организация кроме регулирующих функций будет выполнять роль посредника. Специалисты смогут на правильном языке донести до власть имущих то, что необходимо изменить, чтобы не было разных толкований и не допускались ошибки. Например, могут выступить инициатором упрощения бухгалтерского учета.

По сути, первый этап реализации проекта ПРООН и МНС – создание правовой среды для института налоговых консультантов – находится на завершающем этапе. После обсуждения проекта правового акта он будет представлен в Правительство.

Помимо прочего в данном документе определены требования к физлицам, которые хотят получить допуск к квалификационным экзаменам: необходимое образование, стаж работы. На первом этапе предусмотрена плата за сдачу экзамена в размере 5 базовых величин. После образования Палаты налоговых консультантов она сможет определить по своим актам эту сумму. Вступление в Палату, как и страхование ответственности, также являются обязательными условиями для осуществления деятельности.

Программа обучения сертифицированных налоговых консультантов уже подготовлена. Осенью этого года пилотная группа претендентов пройдет обучение на протяжении 2–3 недель на базе Института повышения квалификации и экономической переподготовки кадров при БГЭУ. Для этого будет отобрано около 25 претендентов. Готовятся практические кейсы для процедуры аттестации. Помимо этого в квалификационный экзамен войдут тесты по налоговому учету, устный экзамен.

В проекте заложена норма о запрете налоговым консультантам заниматься видами деятельности, не совместимыми с основной профессией. Это любое предпринимательство, не связанное с налоговым консультированием; занятость в качестве наемного внештатного сотрудника организаций с функциональными обязанностями из других сфер; работа в налогово-финансовых органах.

Документ вступит в силу через 6 месяцев после подписания, однако еще как минимум 2 года специалисты, не имеющие аттестации, могут оказывать услуги налогового консультирования. Этот переходный этап дается, чтобы оценить и взвесить все за и против на примере пилотных групп налоговых консультантов. В последующем аудиторам и иным работникам разрешается оказывать эти услуги без сертификата лишь на безвозмездной основе. Равно как и штатные бухгалтеры продолжат исполнять свои обязанности внутри предприятий.

Завершающим этапом проекта станет апробация налогового аутсорсинга на 5 предприятиях различных форм собственности и анализ его экономической целесообразности, а также продвижение института налоговых консультантов. 

  V.  Методические рекомендации по изучению дисциплины и отдельных ее тем.

Настоящие материалы призваны оказать помощь преподавателям при подготовке к проведению лекционных и практических занятий дисциплины «Налогообложение физических лиц в глобальном мире».

Изучение особенностей налогообложения иностранных организаций, внешнеторговых операций в условиях глобализации экономики способствует подготовке магистров-налоговиков для деятельности в иностранных компаниях, а также осуществляющих налоговое консультирование белорусских и иностранных фирм и граждан. Обстоятельно рассматриваются особенности налогообложения прибыли, доходов и имущества иностранных организаций в Беларуси. Изучаются проблемы избежания двойного налогообложения для белорусских и иностранных граждан.

Для подготовки к проведению лекционных и практических занятий по дисциплине «Налогообложение доходов физических лиц в глобальном мире» значительную помощь могут оказать фондовые лекции, монографии, сборники научных статей, научные публикации, материалы научно-практических конференций, сборники задач и практикумов, публикации в экономических журналах, находящихся в фонде национальной библиотеки. Также целесообразно использовать правовые информационно справочные системы «Консультант-Плюс» позволяющие изучить нужную редакцию текста Закона или иного нормативного правового акта.

При проведении практических занятий, заслушав ответ студентов на вопрос задачи, преподавателю необходимо самому дать оценку степени правильности ответа и ответить на поставленные вопросы.

В течение периода обучения необходим рубежный контроль остаточного уровня знаний студентов. Его лучше проводить после изучения основных тем, ближе к завершению всего курса.

Рекомендации по теме 1.  Тенденции развития налогообложения физических лиц в глобальном мире