Бухгалтерский учет (стр. 15 )

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно - распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов в разделе VIII "Финансовые результаты".

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), себестоимости заготовления материалов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), себестоимости произведенной продукции (счет 20 "Основное производство") и т. д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.

У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки собирательно - распределительного характера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно не связан с балансом.

Следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.

На представленной нами схеме классификации счетов многие счета разд. VIII "Финансовые результаты" Плана счетов по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно - распределительного счета, а счета 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" - структуру бюджетно - распределительных счетов.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово - результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 "Прибыли и убытки" - итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно - пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль - он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком "минус".

Конкретная взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом по каждому счету Плана счетов 2000 г. показана в таблице. В ней указана принадлежность каждого счета к соответствующей структурной группе. Если какой-либо счет обладает признаками построения разных групп, то преобладающие, главные признаки указаны первыми.

Классификационная характеристика счетов

Плана счетов 2000 г.

Наименование счета	Но - мер сче- та	Принадлежность к группе по классификации	Актив - ный - А Пассив - ный - П Без остат- ка - БО	Формирование ба - лансовых статей на основе бухгалтер - ских счетов
Пере- нос ос - тат - ка	Предвари - тельное
сло - жение	разло- жение
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	01	Инвентарный	А	-	х	-
Амортизация основных средств	02	Регулирующий, контрактивный	П	-	х	-
Доходные вложения в материальные ценности	03	Инвентарный	А	-	х	-
Нематериальные активы	04	Инвентарный	А	-	х	-
Амортизация нематериальных активов	05	Регулирующий, контрактивный	П	-	х	-
Оборудование к установке	07	Инвентарный	А	-	х	-
Вложения во внеоборотные активы	08	Калькуляцион - ный, инвентарный	А	-	х	-
Материалы	10	Инвентарный	А	-	х	-
Животные на выращивании и откорме	11	Инвентарный	А	х	-	-
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	Регулирующий, контрактивный	П	-	х	-
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	Калькуляцион - ный	А или БО	-	х	-
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	Регулирующий, контрарно - дополнительный	А или П	-	х
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	Расчетов	А	х	-	-
Основное производство	20	Калькуляцион - ный, инвентарный	А	-	х	-
Полуфабрикаты собственного производства	21	Инвентарный	А	-	х	-
Вспомогатель - ные производ - ства	23	Калькуляцион - ный, инвентарный	А	-	х	-
Общепроизвод - ственные рас - ходы	25	Собирательно - распредели - тельный	БО	-	-	-
Общехозяйст - венные расходы	26	Собирательно - распредели - тельный	БО	-	-	-
Брак в производстве	28	Калькуляцион - ный, собирательно - распредели - тельный	БО	-	-	-
Обслуживающие производства и хозяйства	29	Калькуляцион - ный	А	-	х	-
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	Регулирующий	БО	-	-	-
Товары	41	Инвентарный	А	-	х	-
Торговая наценка	42	Регулирующий, контрактивный	П	-	х	-
Готовая продукция	43	Инвентарный	А	-	х	-
Расходы на продажу	44	Калькуляцион - ный, собирательно - распредели - тельный	А	-	х	-
Товары отгруженные	45	Расчетов	А	х	-	-
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	Инвентарный	А	-	х	-
Касса	50	Инвентарный	А	х	-	-
Расчетные счета	51	Инвентарный	А	х	-	-
Валютные счета	52	Инвентарный	А	х	-	-
Специальные счета в банках	55	Инвентарный	А	-	х	-
Переводы в пути	57	Инвентарный	А	-	х	-
Финансовые вложения	58	Инвентарный	А	-	-	х
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	Регулирующий, контрактивный	П	-	-	х
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	Расчетов	П	-	-	х
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	Расчетов	А	-	-	х
Резервы по сомнительным долгам	63	Регулирующий, контрактивный	П	-	-	-
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	Расчетов	П	-	-	х
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	Расчетов	П	-	-	х
Расчеты по налогам и сборам	68	Расчетов	П	х	-	х
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	Расчетов	П	х
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	Расчетов	П	х	-	х
Расчеты с подотчетными лицами	71	Расчетов	А	-	х	-
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	Расчетов	А	-	х	-
Расчеты с учредителями	75	Расчетов	А П	-	-	х
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчетов	А П	-	х	х
Внутрихозяй - ственные расчеты	79	Расчетов	А П	-	х	х
Уставный капитал	80	Фондовый	П	х	-	-
Собственные акции (доли)	81	Инвентарный	А	-	х	-
Резервный капитал	82	Фондовый	П	х	-	-
Добавочный капитал	83	Фондовый	П	х	-	-
Нераспределен- ная прибыль (непокрытый убыток)	84	Фондовый	П	х	-	-
Целевое финансирование	86	Фондовый	П	х	-	-
Продажи	90	Сопоставляющий	БО	-	-	-
Прочие доходы и расходы	91	Сопоставляющий	БО	-	-	-
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	Собирательно - распредели - тельный	БО	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	96	Бюджетно - распредели - тельный	П	х	-	-
Расходы будущих периодов	97	Бюджетно - распредели - тельный	А	х	-	-
Доходы будущих периодов	98	Бюджетно - распредели - тельный	П	х	-	-
Прибыли и убытки	99	Финансово - результатный	А П	х	-	-

По характеру остатка счета поделены в таблице на активные и пассивные, что отмечено буквами А - активные и П - пассивные. Отсутствие остатка на счетах отмечено знаком "БО" (без остатка), что означает отсутствие связи с балансом.