Бухгалтерский учет (стр. 8 )

Аналогичные правила распространяются и на случай, если организация применяет так называемую усовершенствованную первичную документацию - унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, с внесенными в них изменениями и дополнениями. Законодательно такие действия в отношении большинства унифицированных форм разрешены Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 20.

Если организация применяет внутреннюю бухгалтерскую отчетность, необходимую ей для ведения, например, управленческого учета, такие формы также следует закрепить отдельным приложением к учетной политике.

Следующим этапом при разработке документооборота является определение учетных регистров. Составляются они на бумажных и (или) машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Поскольку от ошибок никто не застрахован, при организации документооборота необходимо продумать и закрепить способы исправления ошибок в первичных бухгалтерских документах. Этот момент крайне важен, т. к. сегодня не существует однозначной точки зрения по поводу возможных способов исправления первичных учетных документов, содержащих дефекты. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что исправления могут вноситься только в сам первичный документ, выписанный в момент совершения хозяйственной операции. Запрещено вносить исправления лишь в кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься, но только выписавшими их лицами. Это вытекает из п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и подтверждается Минфином России в Письме от 01.01.2001 N 03-07-14/38. Причем о внесении исправлений должен быть извещен каждый участник сделки, о чем также сказано в указанном Письме.

Вместе с тем бухгалтерское законодательство не запрещает исправлять первичные документы, содержащие ошибки, путем выписки новых, оформленных в надлежащем порядке с теми же самыми реквизитами. Соответственно, при обнаружении документа, содержащего какие-либо неточности, бухгалтер может воспользоваться и таким способом его исправления. О данном варианте исправления ошибок свидетельствует и арбитражная практика (см., в частности, Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07, Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А69-1321/07-Ф02-1667/08 по делу N А69-1321/07, Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-2715/08-С2 по делу N А76-1780/07 и др.). Поэтому организация обязательно должна закрепить в своих правилах документооборота способ внесения исправлений в первичную документацию.

Согласно п. 5.2 Положения N 105 работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер организации. Причем к его составлению главный бухгалтер должен подойти крайне ответственно, ведь от оперативности обработки учетных документов зачастую зависит не только бесперебойная работа организации, но и ее финансовое благополучие. Поэтому график движения документов должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для каждого первичного документа, а также устанавливать минимальный срок нахождения документа в соответствующем подразделении организации. Оформить график можно либо в виде схемы, либо в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (п. 5.4 Положения N 105). Пример графика документооборота приведен в Приложении к Положению N 105.

Разработанный график документооборота представляется главным бухгалтером на утверждение руководителю организации. После утверждения графика с ним необходимо ознакомить всех сотрудников организации, которые являются его исполнителями. Сделать это можно путем вручения каждому из них выписки из графика документооборота, где перечислены все документы, относящиеся к сфере деятельности конкретного сотрудника, а также указано, в какое подразделение организации и в какие сроки он обязан их представлять. Помимо выписки соответствующие положения о документах могут быть включены и в должностные инструкции работников.

Дальнейший контроль за соблюдением графика движения документов также осуществляется главным бухгалтером.

Принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются, затем их данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Отработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру и прошедшие обработку, по окончании текущего месяца комплектуются в хронологическом порядке, подшиваются и сопровождаются специальной справкой для архива. Банковские и кассовые документы следует переплести, иные документы могут храниться в непереплетенном виде в отдельных папках.

Ответственность за сохранность первичных документов, учетных регистров и отчетности, а также за оформление и передачу документов в архив возложена на главного бухгалтера (п. 6.6 Положения N 105). В то же время за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отвечает руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Сроки хранения документов определяются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но при этом их минимальный срок хранения не может составлять менее пяти лет.

Если организация нарушает правила документооборота, искажает бухгалтерскую отчетность и не соблюдает сроки ее представления и публикации, ее руководитель и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с российским законодательством.

Согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях за подобные деяния должностные лица организации могут подвергнуться штрафу в размере от 2000 до 3000 тыс. руб. Такие штрафы грозят должностным лицам за грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

7. РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Система бухгалтерского учета до перехода на рыночную экономику была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой, что отвечало требованиям плановой экономики.

Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, выступало государство , ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов.

Изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) привело к необходимости трансформировать систему бухгалтерского учета в России.

Для этих целей уже более десяти лет назад была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 283 (далее - Программа).

Международные стандарты финансовой отчетности - это пакет документов, определяющий общий подход к ее составлению и предлагающий варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению. Разрабатываются они Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

Главные задачи реформирования системы бухгалтерского учета:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики и МСФО работа по реформированию была организована по следующим основным направлениям:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандартов);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

План конкретных мероприятий по указанным выше основным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен в Приложении к Программе.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состояла и состоит в обеспечении доступа всех заинтересованных пользователей к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому решались вопросы, связанные:

- с переориентацией нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

- регулированием финансового учета;

- органичным сочетанием нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

- взвешенным использованием международных стандартов в национальном регулировании.

Ключевая задача нормативного обеспечения состояла в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В ходе реализации Программы было обеспечено преодоление противоречий российской системы бухгалтерского учета с общепризнанными в мире подходами к его ведению. Проводились и работы по формированию модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, вводились процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересматривались допустимые способы оценки имущества и обязательств, создавались механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.