Бухгалтерский учет (стр. 27 )

На субсчете 19/5 отражается сумма удержанного предприятием налога из доходов, выплачиваемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, за приобретенные товары (работы, услуги), местом реализации которых признается российская территория, а также суммы налога, удержанного из арендной платы за арендуемое федеральное имущество, имущество субъектов РФ, муниципальное имущество. Удержанная сумма налога из доходов иностранных лиц отражается по дебету субсчета 19/5 (по отдельной аналитической позиции "По товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации") и кредиту субсчета 68/4 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

На субсчете 19/6 учитываются суммы акцизов, подлежащие вычету, предъявленные организации продавцами и уплаченные ею при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, работам и услугам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание накопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту этого счета в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Обратите внимание! Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Пример. Организация приобрела сырье стоимостью 90 860 руб., в т. ч. НДС - 13 860 руб. Для транспортировки сырья организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. Стоимость перевозки составила 7080 руб., в т. ч. НДС - 1080 руб. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырья на сумму 10 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция будет отражаться следующими проводками:

Д-т 10 "Материалы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 77 000 руб. (90 860 - 13 860) - принято к учету приобретенное сырье без НДС;

Д-т 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" К-т 60 - 13 860 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному сырью;

Д-т 10 К-т 60 - 6000 руб. (7080 - 1080) - стоимость перевозки включена в первоначальную стоимость сырья без учета НДС;

Д-т 19/3 К-т 60 - 1080 руб. - отражена сумма НДС со стоимости транспортных услуг;

Д-т 60 К-т 51 "Расчетные счета" - 97 940 руб. (90 860 + 7080) - произведена оплата приобретенного сырья и его доставки;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19/3 - 14 940 руб. (13 860 + 1080) - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за приобретенное сырье и его доставку;

Д-т 20 "Основное производство" К-т 10 "Материалы" - 10 000 руб. - списана стоимость сырья, отпущенного на производство продукции.

18. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Раздел III Плана счетов "Затраты на производство" содержит счета, обобщающие информацию о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Таковыми признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39 раздела. Счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по их элементам. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 01.01.2001 N 07-05-06/166. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Рассмотрим подробно счета, используемые при учете затрат на производство.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, он используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ, оказание услуг организаций транспорта и связи, выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ и т. п.

По дебету счета 20 отражаются суммы:

- начисленной амортизации основных средств, используемых в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств";

- амортизации нематериальных активов - в корреспонденции со счетом 05 "Амортизация нематериальных активов";

- материальных затрат - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

- налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства";

- общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части, приходящейся на долю основного производства после распределения, - в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

- потерь от брака, списанных на себестоимость основного производства, - в корреспонденции со счетом 28 "Брак в производстве";

- списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, использованных на основном производстве, - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- приобретенных товаров, использованных на нужды основного производства, - в корреспонденции со счетом 41 "Товары";

- части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция";

- принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг, использованных в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- начисленной оплаты труда и других выплат персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет "Начисленная заработная плата");

- начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и прочих отчислений с суммы заработной платы персонала - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- командировочных и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- расходов, произведенных организацией для обеспечения условий труда работников основного производства, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- стоимости работ, услуг, оказанных различными юридическими и физическими лицами (страхование, посреднические услуги и т. д.), - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- расходов на основную деятельность организации, переданных ей по внутрихозяйственным расчетам, - в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

- недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Они могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по этому счету ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Следует отметить: если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, аналитический учет по счету 20 осуществляется и по подразделениям организации.