Бухгалтерский учет (стр. 17 )

Рабочий план счетов утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации, ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должна быть равна оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета.

Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

Пример. Организация, выпускающая технические средства передвижения (велосипеды, коляски и т. п.), закупила материалы, используемые для производства конечной продукции, на сумму 200 000 руб. Из них было потрачено:

- на резинотехнические изделия - 50 000 руб. (отражается на счете 10 "Материалы", субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали");

- на металлические трубки - 100 000 руб., лакокрасочные материалы - 20 000 руб., прочие материалы - 30 000 руб. (отражается на счете 10, субсчет 1 "Сырье и материалы").

На производство продукции в текущем месяце было отпущено материалов на сумму 110 000 руб. Из них на сумму:

- 30 000 руб. - резинотехнических изделий;

- 50 000 руб. - металлических трубок;

- 10 000 руб. - лакокрасочных материалов;

- 20 000 руб. - прочих материалов.

Данные материалы списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток приобретенных материалов (сальдо конечное) отражается на счете 10:

- резинотехнические изделия в сумме 20 000 руб. - на субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- металлические трубки в сумме 50 000 руб., лакокрасочные материалы в сумме 10 000 руб., прочие материалы в сумме 10 000 руб. - на субсчете 1 "Сырье и материалы".

Итого - 90 000 руб. (данная сумма отражается в бухгалтерском балансе в стр. 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" формы N 1).

Таким образом, прослеживается взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, где сумма оборота и остатка по соответствующему счету синтетического учета равна сумме оборотов и сумме остатков по счетам аналитического учета.

Оборотная ведомость

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости имеют большое оперативно - хозяйственное значение. Сводя обороты счетов за отчетный период и их остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам они показывают такие сведения в детальной, а по синтетическим счетам - в укрупненной группировке.

Оборотные ведомости являются важнейшими внутрихозяйственными оперативно - отчетными документами, имеющими значение не только для бухгалтерии. Они могут также быть использованы для контроля и руководства любым структурным подразделением организации.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов:

1) по счетам синтетического учета;

2) по счетам аналитического учета.

При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:

а) в бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;

б) подсчитать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости;

в) обеспечить сверку полученных итогов с учетом того, что:

- в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов - итогу по журналу хозяйственных операций;

- в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.

В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.

В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического

учета за __________ месяц 2001 года

N счета	Наименова- ние синте- тических счетов	Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	200 000	-	50 000	30 000	220 000	-
10	Материалы	150 000	-	250 000	170 000	230 000	-
60	Расчеты с поставщи - ками и подрядчи - ками	-	110 000	70 000	85 000	-	125 000
	и так далее
	Итого

При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

- итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр. 4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;

- итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

- равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

- итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо (гр. 7 = гр. 8), так как это уже новый бухгалтерский баланс.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение, так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета существенно отличаются от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.

Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления: