Бухгалтерский учет (стр. 44 )

В целях отражения в балансе реальной величины уставного капитала следовало бы включить в разд. III "Капитал и резервы" статью "Задолженность учредителям по вкладам в уставный капитал" (в круглых скобках, что означает ее вычитание из уставного капитала) в случае существенности этих долгов. В соответствии с действующими правилами по статье "Уставный капитал" показывают его величину, зафиксированную в уставе организации, которая до фактического поступления вкладов от учредителей превышает стоимость внесенного ими имущества. Разница между размером уставного капитала и фактическими вкладами учредителей учитывается как их задолженность по вкладам в уставный капитал и отражается в составе дебиторской задолженности в активе баланса. При этом остаток этой задолженности, выступающий в качестве регулирующей статьи, корректирующей величину уставного капитала, неоправданно увеличивает не только его размер, но и стоимость оборотных активов и в конечном итоге искажает информацию о стоимости активов и капитала организации. Не случайно, что в соответствии с действующими правилами расчета стоимости чистых активов организации задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал исключают из стоимости активов организации.

Дополнительно в разд. III "Капитал и резервы" включена статья "Переоценка внеоборотных активов", при этом остатки по статье "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса некоммерческими организациями. В этих организациях разд. III носит название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" включена дополнительная статья "Резервы под условные обязательства", представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность. Информация об остатках каждого резерва на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении резервов за отчетный год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табл. 7 "Резервы под условные обязательства".

Раздел V "Краткосрочные обязательства" в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Детализация остатков по статье "Кредиторская задолженность" представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях в табл. 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности". Помимо остатков по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности на начало года и на конец отчетного периода за отчетный и предыдущий год в табл. 5.3 отражаются следующие данные:

- поступление задолженности в отчетном периоде в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке или операции);

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

- погашение кредиторской задолженности в отчетном периоде;

- списано кредиторской задолженности на финансовый результат;

- переведено из долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность.

Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В разд. V новой формы бухгалтерского баланса в отличие от прежней формы не представлена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", а поэтому данные о наличии и движении этой задолженности должны представляться в табл. 5.3 в качестве одного из видов долгов кредиторам.

Большой интерес для заинтересованных пользователей представляет новая информация, отражаемая в табл. 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность". В ней просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Без использования этих данных невозможно объективно оценить платежеспособность и ликвидность организации, выработать комплекс мер по обеспечению ее финансовой устойчивости.

В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер. К тому же представляющие интерес для внешних пользователей сведения о стоимости переданных в аренду и полученных в аренду основных средств показаны в табл. 2.4, а данные об обеспечении обязательств полученных и выданных - в табл. 8 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены. В пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Далее рассмотрим изменения в отчете о прибылях и убытках, которому придана более компактная форма за счет исключения из отчета справочной и второстепенной информации. Так, из прежней формы отчета исключены названия групп доходов и расходов, в том числе:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Статья "Выручка" названа одним словом без пояснений о способе ее определения (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В примечаниях к отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.

Дана более точная формулировка целого ряда статей:

- в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" включено необходимое дополнение - "активы", что более точно выражает сущность этого показателя. Постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в новом отчете в том числе из текущего налога на прибыль, а в прежней форме они отражались в составе справочной информации;

- в новую форму отчета о прибылях и убытках вместо статей "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы" в прежней форме отчета включены статьи "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств", что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

Значительно изменен состав справочной информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о прибылях и убытках как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Включение этих показателей в отчет о прибылях и убытках нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с МСФО совокупный финансовый результат определяется суммированием величины прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, который, в свою очередь, включает доходы и расходы, не учитываемые в составе прибыли или убытка, в том числе:

- курсовые разницы, возникшие при пересчете финансовых отчетов организаций, находящихся за границей;

- доходы от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

- доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов;

- другие доходы (расходы) в соответствии с МСФО.

В настоящее время российские организации в состав совокупного дохода могут включать лишь доходы от переоценки основных средств и нематериальных активов, не учтенные в чистой прибыли (убытке), а отнесенные в добавочный капитал. Что касается результата от прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток), то порядок его определения в российских нормативных документах пока не определен. В перспективе (по мере сближения правил формирования бухгалтерской отчетности в России с МСФО) перечень таких операций, включаемых в понятие совокупного дохода, и способ расчета результата от их проведения будут установлены Минфином России.

Из нового отчета о прибылях и убытках исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

К сожалению, Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 66н не содержит таблиц, раскрывающих информацию по отдельным статьям доходов и расходов. Включение в иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках таких таблиц (по аналогии с таблицами, раскрывающими данные по ряду статей бухгалтерского баланса) помогло бы бухгалтерам представлять по единой форме детальную информацию о доходах и расходах как по основным видам деятельности, так и по статьям (видам) прочих доходов и расходов. Без такой информации невозможно изучить механизм формирования финансового результата деятельности организации, оценить структуру доходов и расходов, проанализировать рентабельность отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций с учетом их существенного влияния на сумму прибыли и убытка.