Бухгалтерский учет (стр. 31 )

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 875 000 руб. - принята к учету мука по договору поставки;

Д-т 41 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 16 250 руб. - учтены в стоимости муки услуги посредника;

Д-т 60, 76 К-т 51 "Расчетные счета" - 891 250 руб. (875 000 + 16 250) - погашена задолженность перед поставщиком и посредником;

Д-т 62 К-т 90/1 "Выручка" - 400 000 руб. - отражена выручка от продажи муки;

Д-т 90/2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 381 900 руб. (25,46 руб. x 15 000 кг) - списана себестоимость муки;

Д-т 51 К-т 62 - 400 000 руб. - получены денежные средства от покупателей;

Д-т 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 18 100 руб. (400 000 - 381 900) - отражена прибыль от продажи муки.

20. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов используются счета разд. V Плана счетов "Денежные средства".

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К разделу V "Денежные средства" относятся счета:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения";

- 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. В дебет этого счета записывают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а в кредит - выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

- 50/1 "Касса организации";

- 50/2 "Операционная касса";

- 50/3 "Денежные документы" и др.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50/3 учитывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Следует отметить: денежные документы учитывают на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

На практике для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую компания может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает организация самостоятельно. Лимит при необходимости может быть пересмотрен. Сверх лимита компания может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности составляет не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.

Порядок ведения кассовых операций строго регламентирует расход наличных денег из кассы. Указанием Центрального банка РФ от 01.01.2001 N 1843-У утвержден перечень выплат, на которые можно расходовать выручку. Фирмам и предпринимателям позволено тратить кассовую наличность:

- на заработную плату и другие выплаты работникам, в т. ч. социального характера, выплату стипендий, командировочные расходы;

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, возврат сумм, полученных ранее наличными, в случае возврата товаров;

- на выплату страховых возмещений по договорам страхования работников.

Если в кассе компании скопилась сверхлимитная наличность, а сдавать деньги в банк не хочется, выдайте их под отчет своим работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Однако и здесь есть свои нюансы. Так, выдать деньги под отчет можно только работнику, который отчитался по ранее выданным деньгам. При этом законодательство не устанавливает ограничения на суммы, выдаваемые под отчет. Однако следует помнить: предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между фирмами, предпринимателями, фирмами и предпринимателями составляет 100 000 руб. (Указание Центрального банка РФ от 01.01.2001 N 1843-У). Если это условие не будет соблюдено, компанию могут оштрафовать. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в сумме от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Таким образом, если организация заплатит поставщику наличными по одному договору 100 001 руб., ее оштрафуют. Если же сумму, превышающую 100 000 руб., внести в кассу поставщика не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору - 100 000 руб., а по второму - 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, следует оприходовать проводкой:

Д-т 50 К-т 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Если организация за получение наличных денег с расчетного счета уплачивает банку определенный процент, делается запись:

Д-т 91/2 К-т 51 - учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отражайте по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например:

Д-т 70 (71) К-т 50 - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования. Для их учета к счету 50 открывается отдельный субсчет 50/3 "Денежные документы".

Счет 51 "Расчетные счета" отражает наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет счета 51 ведется по каждому расчетному счету.

Чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

- заявление (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Компания может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для ее работы. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Об открытии банковского счета организация обязана в течение семи дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23 НК РФ). В противном случае она может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, она учитывается в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 51 - уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Деньги, поступающие на расчетный счет, необходимо записать в дебет счета 51:

Д-т 51 К-т 62 (76) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, остающихся на расчетных счетах этих организаций. Поступившую сумму надо отразить как прочие доходы:

Д-т 51 К-т 91/1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. В бесспорном порядке (т. е. без вашего согласия) банк может сделать это только в исключительных случаях:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 НК РФ).