Бухгалтерский учет (стр. 21 )

- счет 96 "Резервы предстоящих расходов";

- счет 97 "Расходы будущих периодов";

- счет 98 "Доходы будущих периодов" (к счету могут быть открыты субсчета: 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 98/2 "Безвозмездные поступления", 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.);

- счет 99 "Прибыли и убытки".

Обратите внимание! Отдельно выделены забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. К ним относятся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию", 005 "Оборудование, принятое для монтажа" (используется организациями-подрядчиками), 006 "Бланки строгой отчетности", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", 010 "Износ основных средств", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

14. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ КАК ОДНА ИЗ ОСНОВ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

Рабочий план счетов является основой бухгалтерского учета в любой организации. Он разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В рабочий план счетов для учета специфических операций организация по согласованию с Минфином России может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных субсчетов в Плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, т. е. проявлять достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов рабочего плана счетов.

Разработав рабочий план счетов, организация в дальнейшем может использовать данные, которые она отражает на синтетических счетах и субсчетах, в частности для ведения управленческого учета. Напоминаем: управленческий учет представляет собой установленную организацией систему сбора, регистрации, обобщения и представления информации о ее хозяйственной деятельности и деятельности ее структурных подразделений для осуществления ее учета, планирования и управления. Основная цель данного учета - предоставление руководителям, специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета могут быть руководители организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Приведем пример взаимосвязи рабочего плана счетов с управленческим учетом.

Предположим, организация ведет обособленный учет выручки от реализации, полученной подразделением, прочих доходов и расходов, а также прибыли на отдельных субсчетах к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Другой пример: организация отражает учет сырья по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) на субсчете 1 "Сырье и материалы" счета 10, а разницу между стоимостью сырья по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) сырья - на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Таким образом, руководство организации благодаря рабочему плану счетов в первом случае может определить эффективность деятельности своего подразделения, т. е. уровень доходности (убыточности). Во втором случае она может определить объем расхождений между плановой и фактической себестоимостью сырья.

15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Согласно ст. 8 Закона N 402-ФЗ организация формирует учетную политику самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом организации обязаны руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих этот вид деятельности.

Руководитель организации для целей бухгалтерского учета принимает учетную политику. Право ее формирования может быть предоставлено:

- руководителю организации - если на него приказом возложено ведение бухгалтерского учета;

- представителю организации, который на основе договора об оказании бухгалтерских услуг осуществляет ведение бухгалтерского учета;

- главному бухгалтеру - если эта должность введена в штат;

- бухгалтеру - в случае отсутствия в штате должности главного бухгалтера.

Если в организации введена должность главного бухгалтера (бухгалтера), данное лицо несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики главному бухгалтеру (бухгалтеру) следует руководствоваться ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Данный документ устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

При формировании учетной политики главный бухгалтер (бухгалтер) и руководитель утверждают:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных организация может сформировать систему внутрихозяйственного контроля.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, и применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только в определенных случаях:

- при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- при существенном изменении условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно ст. 29 Закона N 402-ФЗ рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета организация должна утвердить учетную политику и для целей налогообложения (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета национальными стандартами не установлен способ его ведения, он разрабатывается организацией самостоятельно исходя из требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, национальными и (или) отраслевыми стандартами.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года.

16. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Внеоборотные активы - собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. Они включают основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды активов.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) внеоборотных активов регулируется Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н.

К внеоборотным активам согласно Плану счетов относятся объекты, отражаемые на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы".

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.