Бухгалтерский учет (стр. 35 )

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражают суммы:

- оплаты труда, причитающейся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражают по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

К счету 70 могут быть открыты следующие субсчета:

- 70/1 "Начисленная заработная плата";

- 70/3 "Долги по заработной плате";

- 70/4 "Заработная плата к выдаче";

- 70/5 "Заработная плата, перечисляемая во вклады";

- 70/6 "Суммы округлений по заработной плате".

По кредиту субсчета 70/1 отражаются суммы:

- начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

- начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;

- начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды (счет 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Суммы отпусков будущих периодов");

- начисленной платы работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет "Расчеты по социальному страхованию"); при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;

- начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 (субсчет "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний");

- начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с профсоюзными организациями").

Курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением ее курса по отношению к российскому рублю, отражаются по субсчету 70/1 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчета "Прочие доходы" и "Прочие расходы").

По дебету субсчета 70/1 отражаются суммы:

- удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 (субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц");

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по предоставленным займам");

- удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

- удержанные с работников в счет возмещения ущерба от технологических нарушений - в корреспонденции со счетом 73 (субсчет "Расчеты по технологическим нарушениям");

- удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание - в корреспонденции со счетом 73 (субсчет "Расчеты за путевки");

- удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по исполнительным документам");

- удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам");

- удержанных с работников профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты с профсоюзными организациями");

- удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70/3 в корреспонденции с дебетом субсчета 70/1. В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате для распределения обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70/3. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70/3 и дебету счета 50 "Касса". По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Сумма заработной платы, подлежащей выдаче работникам, отражается по кредиту субсчета 70/4 и дебету субсчета 70/1. Выдача сумм заработной платы отражается по дебету субсчета 70/4 в корреспонденции с субсчетом 50/1 "Касса организации".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в требуемый срок (депонированная заработная плата), отражаются по дебету субсчета 70/4 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по депонированной заработной плате").

Аналитический учет по субсчету 70/4 ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70/5 и дебету субсчета 70/1.

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70/5 и кредиту счета 76 (субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") или счета 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по субсчету 70/5 ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70/6 отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" используется при расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами (в зависимости от характера произведенных расходов).

Если подотчетные суммы в установленные сроки не возвращены работниками, они отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем указанные суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" применяется для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

К счету 73 могут открываться субсчета:

- 73/1 "Расчеты по предоставленным займам";

- 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73/1 отражают расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т. д.). По дебету счета 73 отражают сумму предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 в зависимости от принятого порядка платежа кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На субсчете 73/2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также других видов ущерба. В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции). По кредиту счета 73 производят записи в корреспонденции со счетами учета денежных средств (на суммы внесенных платежей), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на суммы удержаний из сумм по оплате труда), 94 (на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска).