Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы (стр. 14 )

В налоговом учете расходы в виде процентов по  долговым обязательствам лю­бого вида относятся к внереализационным расходам. 

При списании сырья и материалов  как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяется один из возможных методов их оценки:

по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Любой выбранный вариант можно использовать и в налоговом учете.

С 1 января 2015 года нельзя использовать метод ЛИФО для определения стоимости списанных материалов или товаров.

В учетной политике можно утвердить любой другой:

- ФИФО;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы запасов.

Метод ФИФО выгодно применять, если закупочные цены снижаются. Но сейчас почти все цены растут, поэтому увеличить расходы позволят два других способа.

Списание материалов по средней стоимости удобно при большом ассортименте товаров. Плюс его в том, что компания спишет усредненную стоимость.

Если следовать пожеланиям ФНС России, то стоимость приобретения то­варов в учетах в большинстве случаев будет разниться. Налоговики в налого­вом учете под ней понимают исключительно контрактную (договорную) цену приобретения.

В бухгалтерском учете товары отнесены к материально-про­изводственным запасам. А в их фактическую себестоимость включаются все вышеперечисленные расходы, которые налоговики предлагают учитывать как прочие расходы.

Специального определения понятия «стоимость приобретения товаров» в НК РФ не дано. А так как институты, понятия и термины гражданско­го, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях зако­нодательства, то логично использовать понятие, применяемое в бухгалтерском учете. И тогда величина покупной стоимости товаров в обоих учетах будет рав­ной. Данное положение вполне можно закрепить как элемент налоговой учет­ной политики. В поддержку позиции налогоплательщика служат вышеуказан­ная норма 4 ст. 252 НК РФ и положение п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах тол­куются в пользу налогоплательщика).

В учетных политиках должен быть указан метод оценки покупных товаров, используемый при списании товаров при их реализации. При идентичности покупательной стоимости желательно, чтобы он был одинаковым. Для облегче­ния учетной работы также напрашивается и одинаковый порядок учета транс­портных расходов.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в бухгал­терском учете производить оценку приобретенных товаров по продажной сто­имости с отдельным учетом наценок (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранную ими оценку необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике.

Амортизируемое имущество и начисление амортизации

Для идентичности данных по амортизируемому имуществу, учитываемых при исчислении налога на прибыль в обоих учетах, необходимо, чтобы были одинаковыми:

первоначальная стоимость объектов; срок полезного использования; методы начисления амортизации в учетах.

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств.

ОС будет считаться имущество ценой более 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. ). Объекты, которые стоят 100 000 рублей и меньше, считаются материалами. Таким образом, с принятием нового закона компании больше затрат учитывают единовременно в текущем периоде. Эти нововведения улучшают положение организаций, ведь плательщики налога на прибыль амортизируют основные средства, а «упрощенцы» поэтапно списывают их в течение отчетного года.

Согласно ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Налогоплательщик имеет возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе срока полезного использования. На это следует обратить внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет «быстрее» учитывать данные суммы в целях налогообложения.

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейным способом;
  - способом уменьшаемого остатка;
  - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
  Самым распространенным является линейный способ амортизации. При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Достоинства линейного способа начисления амортизации - равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации токарного станка, а затем постепенно снижает начисления. В пользу метода уменьшающегося остатка в отличие от равномерного начисления обычно приводят два аргумента:

- затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);

- многие внеоборотные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

В период инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами.

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа методов начисления амортизации, экономически обоснованным будет метод, выбранный в соответствии с определением результата факторов, влияющих на объект амортизации и экономический процесс, в котором он принимает непосредственное участие. Если согласно расчетам предприятия экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, обоснован метод списания по сумме чисел лет полезного использования и т. п.

Порядок проведения налогового учета на предприятии в соответствии со статьей 259.2 НК РФ предусматривает применение одного из двух методов начисления амортизационных отчислений: линейного и нелинейного метода.

Нелинейный метод предполагает, что месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования объекта, применяется каждый раз к остаточной стоимости объекта, сформировавшейся по амортизационным группам.

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.

Для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год, и такой переход должен происходить не чаще одного раза в пять лет.

Сравнение линейного и нелинейного методов показывает, что, как и прежде, больший размер амортизации возникает в течение первых 35-40 процентов срока полезного использования.

При начислении амортизации в налоговом учете организации имеют право на применение специальных повышающих коэффициентов, которые устанав­ливаются к основной норме амортизации (259 НК РФ).

С 2016 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.