Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы (стр. 1 )

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Хабаровский государственный университет экономики и права»

АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Учебное пособие для студентов  всех форм обучения

по специальности

  38.05.01  «Экономическая безопасность» 

Хабаровск 2016

ББК У 9 (2) 26

  0 35

Овчинникова и оптимизация налогооблагаемой базы: учебное пособие для студентов всех форм обучения по специальности  38.05.01  «Экономическая безопасность» / . – Хабаровск : РИЦ ХГУЭП, 2016. – 80 с.

Учебное пособие составлено в помощь студентам, изучающим курс «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы». В пособии отражены теоретические и практические вопросы анализа и оптимизации налогооблагаемой базы для экономии на налоговых платежах, сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Пособие предназначено для самостоятельных и индивидуальных занятий, аудиторных контрольных работ  по курсу.

Пособие может быть использовано в учебном процессе при подготовке специалистов, а также экономистами, самостоятельно повышающими свои знания в области налогообложения.

  Рецензенты :  к. э.н., доцент кафедры

«Финансы, кредит и бухгалтерский учет» ТОГУ

,

главный бухгалтер

Утверждено издательско-библиотечным советом университета в качестве учебного пособия для студентов

АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Учебное пособие для студентов всех форм обучения

по специальности 

  38.05.01  «Экономическая безопасность» 

Редактор

       

Подписано к печати  2016 г.  . Формат 60х84/16. Бумага писчая.

Печать цифровая. Усл. печ. л.  Уч.-изд. л.  .

Тираж  Заказ № __________. .

680042, 34, ХГУЭП, РИЦ

© Хабаровская государственный университет экономики и права, 2016

СОДЕРЖАНИЕ

Введение....................................................................................................................4

Тема 1. Налоговое производство как основа анализа

и оптимизации налогообложения................................................................................6

Тема 2. Анализ налоговой базы..............................................................................9

Тема 3. Анализ налоговых расчетов.....................................................................17

Тема 4. Понятие и методы налоговой оптимизации..........................................24

Тема 5. Причины, принципы и пределы налоговой оптимизации....................34

Тема 6. Ответственность за уклонение от уплаты налогов................................40

Тема 7. Обзор методик расчета налоговой нагрузки.........................................44

Тема 8. Разработка элементов учетной политики организации

как один из методов оптимизации налогообложения...............................50

Тема 9. Создание резервов как способ оптимизации налогообложения..........59

Тема 10. Оптимизация налогооблагаемой базы при применении

специальных налоговых режимов........................................................................................68 

Библиографический список...................................................................................73

Приложения............................................................................................................75

Введение

Цель государства − добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для  обеспечения всех стоящих перед ним задач, и в то же время, чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика. Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному  уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выхолить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

В современных условиях налогообложение является одним го наиболее существенных факторов, влияющих на деятельность предприятия. Значительная часть налоговых проблем решается при рациональной организации системы бухгалтерского учета, поэтому, как правило, на бухгалтеров возлагается ответственность не только за соблюдение налогового законодательства, но и выбор таких методов учета и форм расчетов, которые бы могли обеспечить минимальный размер налоговых платежей. С другой стороны, ошибки в расчете налогов могут привести к крайне неблагоприятным последствиям в деятельности предприятия.

Специалисты по экономической безопасности должны уметь ставить и решать задачи налоговой оптимизации, а также владеть навыками анализа состояния налоговых расчетов. Современный уровень развития экономики и комплексного (управленческого, финансового и бухгалтерского) учета в России открывает такие возможности, однако профессионалам все же недостает знаний приемов, принципов, причин, пределов, методов налоговой оптимизации.

Курс «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» входит в состав дисциплин специализации профессионального цикла вариативной части учебного плана специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» (квалификация (степень) «специалист»), специализация  «Судебная экономическая экспертиза». Изучение данного курса играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных специалистов данной сферы.

Целью изучения курса «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» является изучение теоретических и практических вопросов анализа и оптимизации налогооблагаемой базы. Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Курс «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» является одной из дисциплин, которая дает студентам знание теоретических и практических аспектов действующей системы налогообложения организаций и умения применять эти знания в бухгалтерской работе.

Успешное решение налоговых задач и разработка законных способов снижения налогов основаны на глубоких знаниях действующего законодательства, правил оформления бухгалтерских документов, составления экономически обоснованных расчетов и умения анализировать налоговые последствия принимаемых менеджерами решений.

В результате успешного изучения дисциплины «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы» с помощью данного учебного пособия студент должен приобрести следующие умения и навыки:

- налогового экспресс-анализа;

- анализа налоговой базы по уплачиваемым налогам;

- расчета налогового бремени;

- анализа соблюдения норм налогового производства;

- анализа принятой учетной политики;

- анализа налоговых последствий типовых сделок;

- анализа формы осуществляемой деятельности;

- разработки специальных схем по уменьшению налоговых платежей;

- по применению налогового планирования.

Учебное пособие содержит конспект лекций, который включает различные ситуации, связанные с анализом налогов и оптимизацией. Указанные вопросы рассмотрены исходя из требований налогового законодательства. Информация, изложенная в конспекте лекций, поможет студентам успешно справиться с выполнением практических заданий.

Тема 1. Налоговое производство как основа анализа

и оптимизации налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика является уплата налогов. Характерной чертой исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

В целом налоговое производство можно разделить на две укрупненные стадии: исчисление налогов и уплата налогов.

В качестве дополнительного компонента можно выделить информационное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства.

Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе исчисления налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосу-ществования бухгалтерского и налогового учета:

а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);

б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

Данный подход используется, например, при проведении бартерных операций, когда валовая прибыль определяется на основании сведений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специального налогового расчета.

По мере развития российской налоговой системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.