Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы (стр. 4 )

Данный коэффициент показывает, сколько денежных единиц продукции реализовано на 1 ден. ед. чистого оборотного капитала.

Коэффициент эффективности использования основных средств – отношение объема продаж к стоимости недвижимого имущества показывает, сколько денежных единиц продукции реализовано на 1 денежную единицу основных средств (в процентах).

Величина данного коэффициента может составлять от 100 до 700% и зависит от капиталоемкости производства.

Коэффициент эффективности использования общих активов – отношение объема продаж к общим активам предприятия (в процентах).

Чем выше значения последних двух коэффициентов, тем более интенсивно и эффективно используются производственное оборудование и другие виды активов.

Анализ налоговой базы организации включает большое количество одновременно осуществляемых действий по сбору, составлению, оформлению и передаче документации, выявлению и анализу закономерностей и тенденций, определению перспектив. Налоговая база может быть проанализирована в целом, а также по отдельным ее направлениям и функциям. Основой анализа и диагностики выступает мониторинг, т. е. постоянный, систематический контроль за изменением состояния налоговой базы и анализ причинно-следственных связей ее результатов с определенными группами факторов, диагностика тенденций и закономерностей.

Природа и сущность аналитической работы и оценки налоговой базы организации предполагают ряд последовательных этапов:

1. Определение цели и задач.

2. Разработка программы (плана), в которой ставится четкая задача в отношении объектов и характера анализа (сроки, ответственные лица, формы, методы, техника и т. п.).

3. Установление последовательности выполнения.

4. Выбор и обоснование методов проведения.

5. Определение и подбор необходимой информации.

6. Проведение анализа путем изучения, обобщения исходных данных, группировки и сравнения однородных показателей; выявление связей, закономерностей, противоречий, количественной и качественной оценки отдельных показателей, учета влияния разнонаправленных факторов.

7. Обобщение результатов анализа.

8. Подготовка выводов по основным направлениям анализа, их конкретизация.

Анализ налоговой базы организации – это первый и наиважнейший этап в работе налогоплательщика по оптимизации своих налоговых обязательств.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение показателю «налоговая база».

2. Определите цели провидения анализа налоговой базы.

3. Какие показатели используются при проведении анализа налоговой базы?

4. Что является информационной базой для провидения анализа налоговой базы?

5. Чем отличаются задачи анализа налоговой базы коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, бюджетных организаций, банков и т. д.?

6. Опишите последовательность выполнения анализа налоговой базы.

7. Почему одни и те же показатели можно использовать для анализа финансового состояния и для анализа налоговой базы?

8. Чем экономическая состоятельность организации отличается от ее экономического потенциала?

9. Какова роль мониторинга в анализе налоговой базы?

10. Какие показатели характеризуют эффективность использования активов?

Тема 3. Анализ налоговых расчетов

Анализ вопросов, связанных с определением степени воздействия налогов на предприятие, редко рассматривается во взаимосвязи с отраслевой спецификой налогообложения. То есть имеет место определенная производственная «обезличенность» налоговых сумм, взимаемых с предприятия. Поэтому возникла потребность в создании методов расчета и анализа налоговой нагрузки на предприятие, учитывающих его производственные особенности, которые бы позволили проводить также сравнительный анализ воздействия изменений в налоговом и хозяйственном законодательстве на налогообложение предприятия.

Исследование состояния расчетов с бюджетом как составная часть финансового анализа организации должно быть направлено на:

- совершенствование регулирования денежных потоков;

- определение возможностей роста прибыли за счет экономии на-логовых платежей;

- предотвращение уплаты пени и налоговых штрафов.

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в оперативном (ежедневном, подекадном) и (или) последующем (за избранный отчетный период) порядке; по всем налоговым платежам или выборочно по отдельным их видам. В качестве аналитической информации используются налоговые расчеты (декларации) предприятия, его бухгалтерская отчетность и данные по счетам бухгалтерского учета. Общая схема анализа состояния налоговых расчетов, как правило, включает несколько основных этапов.

В табл. 1 представлены основные этапы проведения сравнительного налогового анализа.

В пункте 1.1. этапа 1 определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

Таблица 1 - Основные этапы проведения налогового анализа

Этапы	Показатели
I этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие	1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
1.2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей
II этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2.1. Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие.
2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
2.3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики
III этап Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам	3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам
3.2 Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предприятия

В пункте 1.2. этапа 1 рассчитывают структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определяются причины динамики налоговой структуры.

В пункте 1.3. этапа 1 выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Таким образом, три пункта этапа 1 в комплексе характеризуют абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на этапе II методики. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Пункт 2.1. этапа II методики предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога:

- косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины;

- налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: платежи за недра, за землю, за воду и др.;

- налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата(налог на имущество организаций);

- налог на прибыль организаций.

Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в табл. 2.

Таблица 2 - Общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки

Коэффициенты	Показатели
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку	1) Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке
2) Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке
3) Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке
Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия.	1) Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине валовой прибыли
2) Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к валовой прибыли
3) Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения.	1) Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

В группу А выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей: