Роль и значение системы внутреннего аудита в системе корпоративного управления кредитной организации (стр. 3 )

Таблица 1. Сравнение российских стандартов ФПСАД и МСА5

Международные стандарты внутреннего аудита (МСА)	Российские стандарты к внутреннему аудиту ФПАСАД	Отличия требований
Требования аудита
всеобщие цели свободного аудитора и произведение аудита в соотношении с Международными Стандартами аудита	Сущность и главные правила контроля финансовой (бухгалтерской) отчетности	Оба документа в целом совпадают по содержанию, но ФПСАД 1 более подробный, например, он включает определения, вынесенные в МСА в единый документ «Глоссарий терминов». При этом в отличие от МСА 200 ФПСАД 1 не содержит требования о следовании техническим стандартам
Принятие условий согласований  по аудиту	Принятие  условий произведения аудита	МСА 210 предусматривает возможность проведения аудита по результатам оформления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Данная форма не соответствует российской договорной практике.
Наблюдение  свойства контроля финансовой отчетности	Наблюдение  свойств исполнения заданий по аудиту	Стандарты близки по содержанию. В отличие от МСА 220 российский стандарт содержит описание иерархии сотрудников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих политики и процедуры внутрифирменного контроля качества
Аудиторская документация	Документирование аудита	Российский стандарт содержит более детальную информацию о документировании аудиторских процедур, хранении документов, конфиденциальности
Ответственность аудитора в соотношении мошенничества при произведении аудита финансовой отчетности	Ответственность  аудитора по высматриванию  небрежных действий в результате аудита	ФПСАД 5/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 13. МСА 240 содержит понятие мошенничество, ФПСАД рассматривает недобросовестные действия. Такое существенное различие в названиях не случайно, так как соответственно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество значится конкретным из разновидностей уголовных правонарушений, в связи с чем характеризовать действие как мошенничество сможет только следствие или суд, а не аудитор.
УЧЕТ законодательства и нормативных документов при произведении аудита финансовой отчетности	Ответственность аудитора по рассматриванию  выдерживания аудируемым лицом претензий нормативных правовых документов в результате аудита	ФПСАД 6/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 14. Отличия международного и российского  требований  выдержаны различие международного права от российской правовой системы от  (например, российской возможности неоднозначных трактовок нормативных документов), а также особенностями российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности, перечисленными в настоящем обзоре
Бартер  информацией с лицами, снабжены директорскими полномочиями	Уведомление информации, приобретенный по итогам аудита, директорам аудируемого лица и уполномоченными его собственника	ФПСАД 22 не является аналогом МСА 260. МСА 260 разъясняет, каким способом необходимо уведомить  о вопросах, которые с аудитом, директорам испытуемого  экономического субъекта. В МСА 260 предусматривается  подробно изучается вопрос, кого именно аудиторам нужно считать лицами, уполномоченными директорскими полномочиями
МСА (ISA) 265 Сообщение  об ошибках в структуре внутреннего аудита лиц, уполномоченными директорскими  полномочиями	Нет аналогов	В российских требованиях аудита вопросам структуры внутреннего аудита не придается такого значительного значения, как в МСА. Отдельный стандарт, аналогичный МСА 265, на данный момент не разработан
МСА (ISA) 300 Планирование аудита финансовой отчетности	ФПСАД 3 Планирование аудита	Российский стандарт содержит более детальную информацию о планировании аудита, а также дополнительную информацию (например, описание этапа предварительного планирования, а также приложения, содержащие образцы плана аудита и программы аудита)
МСА (ISA) 315 обозначение  и оценка рискованности значительных искажений на основании знания субъекта и его области	ФПСАД 8 Понимание работы аудируемого лица, область, в которой она реализуется и оценка рискованности значительного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	В отличие от МСА ФПСАД 8 включает отдельный раздел, характеризующий нуждаемость понимания работы экономического субъекта
МСА (ISA) 320 Существенность в планировании и проведении аудита	ФПСАД 4 Существенность в аудите	Российские требования наиболее детальные  и включает дополнительные претензии по разработке аудиторскими организациями внутренних методологий и требований по определению степени значительности в процедуре аудита, а также приложение, определяющие  распорядок расчета степени значительности
МСА (ISA) 330 Действия аудитора в отношении оцененных рисков	Нет аналогов	МСА 330 представляет руководство по распределению всеобщего подхода, а также разрабатывании  и исполнению будущих аудиторских процессов по оцененной рискованности значительных искажений на степени финансовой отчетности и на степени соглашений в ходе аудита финансовой отчетности
МСА (ISA) 402 Моменты аудита субъектов, употребляющихся  услугами обслуживающих предприятий	ФПСАД 25 УЧЕТ особенности аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность	Российский стандарт максимально приближен к требованиям МСА 402
МСА (ISA) 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита	Нет аналогов	МСА 450 предоставляет руководство по определению искажений в целях оценки аудитором влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность.
МСА (ISA) 500 Аудиторские доказательства	ФПСАД 5 Аудиторские доказательства	ФПСАД 5 в последней редакции в целом соответствует МСА 500
МСА (ISA) 501 Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей	Приобретение аудиторских доказательств в определенных случаях	Разрабатывается  на основании соответственного МСА 501 и выставляет единые стандарты в отношении приобретения аудиторских доказательств в похожих случаях
Внешние утверждения	ФПСАД 18 Приобретение аудитором утверждающего сообщения из внешних источников	ФПСАД 18 разрабатывается на основании соответственного МСА 505
МСА (ISA) 510 Базисные соглашения по аудиту – начальные сальдо	ФПСАД 19 исключительность первой проверочной работы аудируемого лица	ФПСАД 19 разработан на основе соответствующего МСА 510
МСА (ISA) 520 Аналитические процедуры	ФПСАД 20 Аналитические процедуры	ФПСАД 20 разработан на основе соответствующего МСА 520
МСА (ISA) 530 Аудиторская выборка	ФПСАД 16 Аудиторская выборка	ФПСАД 16 в последней редакции в целом соответствует МСА 530
МСА (ISA) 540 Аудит расчетных расценок, содержат расчетные расценки беспристрастной стоимости, и соответственных открытий	ФПСАД 21 Особенность аудита оценочных значений	ФПСАД 21 разработан на основе соответствующего МСА 540
МСА (ISA) 550 Связанные стороны	ФПСАД 9 Связанные стороны	ФСПАД 9 составляется  на базе МСА 550, который был выработан еще до того, как в российском бухгалтерском учете появлялись  претензии по открытию сообщения об аффилированных лицах.
МСА (ISA) 560 Дальнейшие  события	ФПСАД 10 Мероприятия после отчетной даты	ФПСАД 10 сформирован на основе МСА 560. В различие от множества развивающихся  стран Запада российские юридические лица оканчивают финансовый год единовременно - 31 декабря
МСА (ISA) 570 постоянность работы	ФПСАД 11 Конструктивность  допущения постоянства работы аудируемого лица	ФПСАД 11 является аналогом МСА 570. Исследуя  их, можем говорить, что эти оба требования значат собой примерку хорошей приспособленности  западного акта к российским условиям
МСА (ISA) 580 Письменные представления	ФПСАД 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	ФПСАД 23 разработан на основе соответствующего МСА 580
МСА (ISA) 600 Особенные моменты – аудит финансовой отчетности группы (содержат  деятельность других аудиторов)	ФПСАД 28 Использование  результатов работы другого аудитора	ФПСАД 28 соответствует расположениям МСА 600 только в части использования деятельности других аудиторов. Моменты  аудита финансовой отчетности группы в российских Правилах (стандартах) отсутствуют

Глава 2. Опыт построения и развития системы внутреннего аудита в АО «ОТП Банк»

2.1. Организационная характеристика АО «ОТП Банк»

ОАО “ОТП Банк” является акционерным банком и осуществляет свою деятельность в РФ с 1994 года. Работа Банка регулируется Центральным банком Российской Федерации и осуществляется на основании генеральной лицензии номер 2766. Банк осуществляет свою работу на основании следующих лицензий и разрешений.

Зарегистрированный офис Банка располагается по адресу: Москва, Ленинградское шоссеА. Банк входит в список банков – сторонников структуры обязательного страхования вложений, о чем получено соответствующее свидетельство от 01.01.01 года за номером 593.