Финансовый менеджмент (стр. 9 )

Название компании Прогноз отчета о прибылях и убытках на19Х4 год

Всего

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Объем реализации, шт.

Выручка от реализации

минус

Себестоимость

Расходы на реализацию

Реклама

Зарплата продавцов

Комиссионные продавцов

Транспорт, оплата водителя

Прочие

Прочие накладные расходы:

Представительские расходы

Амортизация

Аренда

Свет, отопление, энергия

Прочие

Административные расходы

Прочие расходы

Оклады служащих

Печатные материалы

Канцелярские принадлежности

Телефон

Прочие

Проценты за кредиты

Прочие

Суммарные расходы

Чистая прибыль/Убытки

Бюджет себестоимости

В учебном элементе 2, посвященном финансовым отчетным формам, был затронут вопрос себестоимости как аспекта отчета о прибылях и убытках. Элемент 3, посвященный затратам и их характеру, позволил оценить себестоимость и исследовать порядок ее формирования. Данный же раздел посвящен прогнозу себестоимости, поскольку без определения себестоимости невозможно определить прибыль как результат деятельности предприятия. Более того, в данном элементе будет уделено внимание такому аспекту, ранее не рассматриваемому, как различие формирования себестоимости для розничной торговли, сферы услуг и производства.
Из схемы, приведенной на рисунке, понятно, что себестоимость зависит от вида деятельности предприятия; в свою очередь, затраты на реализацию / сбыт будут зависеть от вида продукции, с которой связана его деятельность.

Схема прогноза прибыли и убытков

Схема розничной торговли проста: товар приобретается и затем продается практически без какой-либо обработки (исключая, возможно, упаковку и расфасовку). В этом случае себестоимость представляет собой первоначальную стоимость продаваемого товара, которая состоит из стоимости его приобретения с учетом затрат на доставку, хранение и прочее.

Сфера услуг предполагает наем работников-специалистов, а себестоимость услуг в основном представляет собой стоимость их рабочего времени, потребовавшегося для обслуживания клиентов (что касается, в частности, консалтинговых услуг). Часто в работе используются различные материалы (например, если речь идет об услуге парикмахера или мастера по ремонту холодильников); в этом случае последние также должны быть включены в себестоимость предоставляемых услуг.
В сфере производства имеют место приобретение сырых материалов или полуфабрикатов и последующая их обработка с целью получения предназначенного для продажи конечного продукта. Следовательно, себестоимость будет включать в себя как стоимость приобретенных материалов, так и стоимость труда рабочих, затраченного на производство конечной продукции. Эксплуатационные расходы, т. е. расходы на функционирование производства, где осуществляется процесс создания продукции, также являются затратами на создание конечного продукта и, соответственно, включаются в себестоимость. Себестоимость, как правило, включает в себя не только стоимость приобретенных материалов и заработную плату рабочих, но и арендную плату за помещение, затраты на освещение и отопление, обслуживание и износ оборудования и т. д. Затраты на аренду, обслуживание оборудования, на коммунальные услуги и пр. известны как накладные расходы.

Себестоимость можно оценить только после общей оценки затрат, характеризующих реализацию. Существует два способа построения бюджета себестоимости реализации, причем основой обоих является прогноз объема реализации. При первом способе следует проанализировать затраты, вызванные непосредственно запланированным объемом реализации для каждого месяца (себестоимость реализованных товаров), затем вычесть эту цифру из предполагаемой месячной выручки от реализации; тогда разность характеризует полученную прибыль:

Выручка от реализации – Себестоимость реализованных товаров = Полученная прибыль

Второй способ связан с определением доли прибыли в выручке от реализации. Разность между прогнозом выручки и планируемой прибылью характеризует затраты, связанные с реализацией.

Выручка от реализации – Планируемая прибыль = Себестоимость реализованных товаров.

Выручка от реализации * (1 – доля прибыли) = Себестоимость реализованных товаров.

Себестоимость реализации следует оценивать, используя реальное значение процента прибыли в выручке от реализации. В любом случае после расчета себестоимости или планируемой прибыли от реализации бюджет прибылей и убытков может выглядеть так, как показано в примере ниже:

Предприятие Т&Т: Бюджет прибылей и убытков на 19Х4 год

тыс. руб.	Всего	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Объем реализации, тыс. шт.	934	52	56	59	63	122	122	70	52	43	52	122	122
Выручка от реализации	537	30	32	34	36	70	70	40	30	25	30	70	70
минус Себестоимость	177	10	11	11	12	23	23	13	10	8	10	23	23
Валовая прибыль	360	20	21	23	24	47	47	27	20	17	20	47	47
Расходы на сбыт и доставку:
Реклама	14,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	2,0	2,0
Зарплата продавцов	144,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0	12,0
Комиссионные продавцов	32,0	3,0	3,0	3,0	3,5	3,0	3,0	2,5	2,0	1,5	1,5	3,0	3,0
Транспорт расходы	24,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0	2,0
Прочие накладные расходы:
Представительские расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Чистая прибыль

Первый способ позволяет рассчитывать себестоимость, исходя из ее доли в объеме реализации, воспользовавшись известными данными о том уровне, который имел место ранее. Определив изменение объема реализации (об этом речь шла ранее), можно рассчитывать величину себестоимости. В приведенном выше примере предприятия Т&Т доля себестоимости в выручке от реализации составляет 33%. Изменения выручки может быть вызвано, например, изменением объема реализации или цены, новыми условиями поставок и т. п. Используя второй способ, следует определить валовую прибыль (67% в приведенном выше примере) и затем определить себестоимость. Будет получен тот же самый результат.

Вопрос. Какой из способов определения себестоимости реализованной продукции лучше соответствует Вашей деятельности? Почему?

В чем заключается значение бюджета реализации для предпринимателя?
Во-первых, он позволяет осуществить оценку получаемой прибыли; во-вторых, он позволяет разрабатывать другие бюджеты, необходимые для повседневной деятельности. Содержание бюджетов будет зависеть от вида деятельности. Далее будут рассмотрены розничная торговля, сфера услуг и производство, что позволит увидеть, как из бюджета себестоимости или бюджета реализации могут быть получены другие виды бюджетов.

Себестоимость в сфере розничной торговли. Работа с себестоимостью требует использовать такие понятия, как сальдо (остаток) запасов начальное и конечное (соответственно, на начало и на конец периода), приобретения, или закупки товара. Если известны соответствующие данные, расчет себестоимости не вызывает затруднений.