Экономика промышленного предприятия (стр. 10 )

д) смету заводских накладных расходов;

е) смету торговых и административных расходов;

ж) прогнозный отчет о прибылях и убытках.

−  финансовый план, в котором отражаются финансовые решения. Финансовый план включает:

а) кассовый план;

б) сметный баланс.

Кассовый план содержит четыре основных раздела:

−  приходную часть, в которой указываются денежные поступления;

−  расходную часть, в которой указываются платежи предприятия;

−  раздел кассовых разрывов – разность между приходной и расходной частями;

−  раздел финансовых изъятий и погашений, в котором ведется учет ожидаемого кредитования и погашения кредитов.

Вопросы для самопроверки

1.  На какие группы подразделяются расходы по обычным видам деятельности?

2.  Дайте определение постоянных затрат.

3.  Дайте определение переменных затрат.

4.  Каким термином обозначаются дополнительные затраты, возникающие с ростом объема производства?

5.  Что такое смета?

15 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

15.1 Понятие «себестоимость продукции»

Себестоимость продукции – совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме: выраженные в денежной форме издержки производства на потребленные при изготовлении продукции средства производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по управлению и обслуживанию производства.

Для планирования и учета, а также для изучения структу­ры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции группируются по экономическим элементам затрат (составление сметы затрат на производство) и по статьям расходов (калькулирование
затрат).

15.2 Смета затрат на производство

Экономические элементы затрат – группы производственных затрат, образованные по их экономическому назначению. Смета затрат на производство включает следующие элементы:

1)  сырье и основные материалы, поступающие со стороны;

2)  вспомогательные материалы, поступающие со стороны;

3)  все виды топлива, поступающие со стороны;

4)  все виды энергии, поступающие со стороны;

5)  заработная плата;

6)  отчисления на социальное страхование;

7)  амортизационные отчисления;

8)  прочие денежные расходы.

Особенности метода группировки затрат по экономическим элементам:

−  позволяет рассчитать суммарные затраты на производство всех видов продукции (на уровне предприятия, отрасли);

−  позволяет определить структуру затрат на производство по удельному весу каждого элемента;

−  позволяет оценить следующие технико-экономические показатели производства:

а) материалоемкость (по удельному весу элементов 1 и 2);

б) энергоемкость (по удельному весу элементов 3 и 4);

в) трудоемкость (по удельному весу элементов 5 и 6);

г) фондоемкость (по удельному весу элемента 7);

−  не позволяет рассчитать затраты на производство конкретного продукта (отмеченный недостаток устраняет второй метод группировки по статьям расходов).

15.3 Калькулирование себестоимости продукции

Калькуляционные статьи расходов принято классифицировать по четырем принципам (таблица 15).

Поясним приведенную классификацию:

−  по однородности включаемых затрат выделяют: простые (элементные) статьи – статьи, состоящие из одного первичного экономического элемента; сложные (комплексные) статьи – статьи, состоящие из нескольких элементов;

−  по значимости в производственном процессе выделяют:
основные статьи – статьи, связанные с технологией производства; накладные статьи – статьи, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства;

−  по характеру отнесения на изготавливаемый продукции выделяют: прямые статьи – статьи, непосредственно относимые на изготавливаемый продукт; косвенные статьи – статьи, перераспределяемые между всеми изготавливаемыми продуктами;

−  по отношению к объему производства: переменные статьи – статьи, затраты по которым в расчете на единицу продукции не зависят от объема производства, а в расчете на весь выпуск меняются прямо пропорционально объему производства; постоянные статьи – статьи, затраты по которым в расчете на весь выпуск не зависят от объема производства, а в расчете на единицу продукции меняются обратно пропорционально объему производства.

Калькуляции себестоимости классифицируют по двум принципам:

−  по составу и особенностям расчета затрат различают 4 вида калькуляции:

а) проектную;

б) плановую;

в) отчетную (фактическую);

г) хозрасчетную (внутризаводскую).

−  в зависимости от полноты охвата статей расхода различают 4 вида калькуляций:

а) цеховую;

б) себестоимость производства;

в) производственную;

г) полную (коммерческую).

Таблица 15 – Калькуляционные статьи расходов

Статьи расхода	По однородности затрат	По значимости в производственном процессе	По характеру отнесения на себестоимость конкретного продукта	По характеру изменения затрат в зависимости от изменения объема производства
ОПР – сдельщики	ОПР - повременщики
1 Сырье и основные материалы	Простые (элементные)	Основные	Прямые	Переменные	Переменные
2 Вспомогательные материалы на технологические нужды
3 Полуфабрикаты собственной выработки
4 Реализуемые отходы производства (вычитаются из себестоимости)
5 Все виды топлива на технологические нужды
6 Все виды энергии на технологические нужды
7 Заработная плата основных производственных рабочих (ОПР)	Постоянные
8 Отчисления на социальное страхование ОПР
9 Расходы на подготовку и освоение новых производств		Сложные (комплексные)	Накладные	Косвенные	Постоянные
10 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
11 Износ приспособлений целевого назначения
12 Цеховые расходы
Цеховая себестоимость
13 Общезаводские расходы
14 Прочие производственные расходы
15 Потери от брака
Себестоимость производства
16 Попутная продукция (вычитается из себестоимости)
Производственная себестоимость
17 Внепроизводственные расходы
Коммерческая себестоимость

Независимо от вида калькуляции расчет выполняется в следующем порядке (таблица 16).

Таблица 16 – Порядок расчета калькуляционных статей

Статьи	Затраты на единицу продукции, руб./ед.	Порядок расчета	Затраты на валовый выпуск, руб.
1–6
7–8
9–17
где – норма расхода i-го материала на единицу изготавливаемой продукции; – цена i-го материала; – объем выпуска реализованной продукции; – фонд заработной платы основных производственных рабочих; – затраты по j-й смете расходов.

15.4 Анализ изменения себестоимости продукции

методом относительных величин

Пример 15.1. Плановая себестоимость продукции – 2700 руб./т, фактическая себестоимость продукции – 2800 руб./т. Найти изменение себестоимости продукции в денежном измерении и процентах.

Общее изменение себестоимости единицы продукта ():

,

где – изменение себестоимости за счет изменения затрат по k-й статье.

Формулы для расчета (полученное в результате расчета изменение себестоимости и все величины, используемые в формуле, выражаются в процентах; выбор знака «»: «+» показывает увеличение следующих за ним величин, а «–» уменьшение):

−  если изменение себестоимости произошло в результате изменения расходов по статьям 1–6:

,

где – изменение нормы расхода i-го материала;

– изменение цены i-го материала;

– доля затрат k-й статьи расхода в структуре себестоимости;

−  если изменение себестоимости произошло в результате изменения расходов по статьям 7–8:

,

или

,

где – изменение годового фонда заработной платы основных производственных рабочих;

– изменение объема выпуска продукции;

– изменение среднегодового заработка на одного ОПР;

– изменение выработки на одного ОПР;

1)  если изменение себестоимости произошло в результате изменения расходов по статьям 9–17:

.

Пример 15.2. Структура калькуляционных статей представлена в таблице 17. В анализируемом периоде произошли следующие отклонения от плана: −  сырье и основные материалы: норма расхода уменьшилась на 5 %, цена увеличилась на 3 %; −  электроэнергия: цена увеличилась на 10 % за 1 КВт×ч; −  среднегодовая заработная плата на одного основного производственного рабочего увеличилась на 20 %, выработка на одного основного производственного рабочего увеличилась на 25 %; −  сумма накладных цеховых расходов по статьям 9, 10, 12 увеличилась на 7 %; −  годовой объем производства продукции увеличился на 15 %. Найти общее изменение себестоимости продукции.

Таблица 17 – Структура себестоимости продукции

Статьи расхода	Доля в себестоимости продукции, %
1	2
Сырье и основные материалы	60
Вспомогательные материалы на технологические нужды	5

Продолжение таблицы 17

1	2
Все виды энергии на технологические нужды	7
Заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование	4
Расходы на подготовку и освоение новых производств	1,5
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	7,5
Цеховые расходы	9
Общезаводские расходы	6
Итого производственная себестоимость	100

Пример 15.3. Базовая себестоимость единицы продукта
127,00 тыс. руб./т; базовый объем производства продукта – 2600 т; базовая численность персонала – 400 человек.

Если бы в анализируемом периоде объем производства возрос до 3250 т, то себестоимость единицы продукта снизилась до 113,03 тыс. руб./т.

Если бы в анализируемом периоде сумма накладных расходов сократилась на 20 %, то себестоимость единицы продукта снизилась до 115,57 тыс. руб./ т. Определить базовую среднегодовую заработную плату одного основного производственного рабочего, если норматив отчислений с заработной платы на социальные нужды – 34,0 %.

Вопросы для самопроверки

1.  Дайте определение себестоимости продукции.

2.  Перечислите экономические элементы затрат, учитываемые в смете затрат на производство.

3.  Какие виды себестоимости рассчитываются в калькуляции?

4.  Что такое материалоемкость продукции?

5.  Назовите накладные статьи калькуляции.

16 ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

16.1 Распределение накладных и косвенных затрат, методы калькулирования

(absorption- costing)

Калькулирование общей величины затрат на производство единицы продукции предполагает не только определение суммы прямых производственных затрат на ее изготовление, но и выбор подхода к учету общих затрат, который может быть произведен одним из следующих методов:

−  процентым методом калькулирования;

−  попередельным методом калькулирования;

−  позаказным методом калькулирования;

−  методом калькулирования по переменным затратам (direct-costing).

Процентный метод калькулирования, в свою очередь, подразделяется на две разновидности:

−  метод простого одноступенчатого калькулирования. Применяется, если производится один вид продукции, нет запасов полуфабрикатов, не образуется запасов готовой продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы общих издержек на количество произведенной продукции;

−  метод простого двухступенчатого калькулирования. Применяется, если производится один вид продукции, не возникает полуфабрикатов, но есть запасы готовой продукции. В этом случае расчет себестоимости единицы продукции проводится по следующим этапам:

а) рассчитывается производственная себестоимость выпуска;

б) определяется производственная себестоимость единицы продукции;

в) суммируются накладные затраты, определяются удельные накладных затраты;

г) суммируются удельные производственные и накладные затраты.

Данный метод позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а издержки по управлению и сбыту в полном объеме отнести на количество реализованной продукции.

Попередельный метод калькулирования. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который можно либо реализовать на сторону, либо направить в следующий передел. Объектом калькулирования в этом случае является каждый законченный передел.

Применение попередельного метода калькулирования предполагает, что для производства единицы продукции требуется N условных единиц материалов и M условных единиц добавленных затрат (заработная плата, накладные общепроизводственные расходы).

Позаказный метод калькулирования. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Сущность метода:

−  все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам;

−  остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения (объемом заказа в натуральном или денежном выражении).

Метод калькулирования по переменным затратам (direct-costing) предполагает, что только переменные затраты будут включены в себестоимость. Соответственно, для определения себестоимости сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость продукции. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но, с другой стороны, получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции.

В таблице 18 приведен сравнительный анализ методов калькулирования себестоимости «direct-costing» и «absorption-costing».

На методе калькулирования по переменным затратам основана методика принятия управленческих решений по управлению затратами посредством проведения маржинального анализа.

Пример 16.1. Предприятие производит два вида продукции: «А» и «Б». Общепроизводственные переменные расходы в отчетном периоде составили 90 тыс. руб., общехозяйственные (общепроизводственные плюс постоянные) расходы – 120 тыс. руб. прочие переменные затраты на производство продукции представлены в таблице 19.

Требуется определить себестоимость продуктов «А» и «Б» при расчете методами «absorption-costing» (позаказный метод, учитывается размер заказа в натуральном выражении) и «direct-costing», сравнить результаты.

Таблица 18 – Сравнительный анализ методов калькулирования себестоимости «direct-costing» и «absorption-costing»

«direct-costing»	«absorption-costing»
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции	Основывается на распределении всех видов затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции)
Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные	Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные
Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж	В основном используется для внешней отчетности
Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам	Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат

Таблица 19 – Переменные затраты на производство продукции