Экономика промышленного предприятия (стр. 7 )

где – годовой объем производства.

Пример 10.5. Балансовая стоимость основных производственных фондов на начало n-го года составила 70 млн руб. В течение мая и сентября n-го года введены в действие новые основные фонды стоимостью 75 тыс. руб. и 1650 тыс. руб. Кроме того,
по ранее заключенному договору с зарубежной фирмой в октябре
того же года приобретена новая автоматическая линия стоимостью 2200 тыс. руб. Затраты по ее транспортировке и монтажу составили
10 % ее стоимости. В тот же период выведены из эксплуатации из-за полного физического износа машины и оборудования на общую сумму 2,5 млн руб. Физический износ основных производственных фондов на начало n-го года достиг 40 %.

Определить:

- среднегодовую стоимость основных производственных фондов в n-м году;

- накопленную к началу (n + 1)-го года сумму амортизации;

- коэффициенты годности, обновления, выбытия и прироста.

Вопросы для самопроверки

1.  Дайте определение основных фондов.

2.  Что такое амортизация?

3.  Перечислите методы амортизации основных фондов.

4.  Назовите виды износа основных фондов.

5.  Каким термином обозначается максимально возможный при данном уровне технической оснащенности производства годовой выпуск продукции в натуральном исчислении?

11 ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Оборотные фонды – это та часть производственных фондов, которая целиком потребляется в процессе производства в каждом производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию (таблица 8).

Таблица 8 – Классификация оборотных фондов предприятия

По назначению	По сферам оборота	По охвату нормированием
1 Производственные запасы *	Средства сферы производства	Нормируемые средства
2 Незавершенное производство
3 Полуфабрикаты собственной выработки
4 Расходы будущих периодов
5 Готовая продукция на складе	Средства сферы обращения
6 Товары в пути	Ненормируемые средства
7 Денежные средства на счетах и в расчётах
8 Дебиторская задолженность
* Производственные запасы – это комплексный элемент, включающий следующие виды запасов: – сырьё и основные материалы; – вспомогательные материалы; – покупные полуфабрикаты; – топливо; – тара и упаковка; – запасные части и производственный инвентарь и т. д.

Оборотные средства – выраженная в денежной форме стоимость оборотных средств.

11.1 Оборачиваемость оборотных средств

Управление оборотными фондами связано с особенностями операционного цикла предприятия и оборачиваемостью оборотных средств.

Оборачиваемость – это процесс обновления и замены оборотных средств посредством перемещения материальных ценностей (вложенных в них денежных средств) из категории запасов в производственный и/или реализационный процесс. Оборачиваемость оборотных средств характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.

Операционный цикл – период полного оборота всех оборотных средств:

,

где , – соответственно денежные средства, имеющиеся в наличии до начала операционного цикла и полученные предприятием после окончания операционного цикла; при на предприятии имеет место обычное воспроизводство, при – расширенное воспроизводство;

– сырье, материалы;

– готовая продукция, то есть продукция, отвечающая следующим критериям:

1)  прошедшая все стадии технологического цикла;

2)  полностью укомплектованная;

3)  соответствующая утвержденному стандарту;

4)  принятая отделом технического контроля (ОТК) или иной контрольной службой предприятия;

5)  отгруженная на склад готовой продукции или непосредственно из цеха направленная потребителям;

– незавершенное производство, то есть продукция, которая не отвечает хотя бы одному из критериев принадлежности к готовой продукции;

– дебиторская задолженность, то есть задолженность потребителей продукции перед организацией.

Продолжительность операционного цикла () определяется по формуле

,

где – соответственно длительность оборота де­неж­­ных активов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности.

Длительность оборота в общем случае рассчитывается по формуле

,

где – коэффициент оборачиваемости исследуемого элемента оборотных средств:

,

где – выручка от реализации;

– среднее значение исследуемого элемента оборотных фондов.

Пример 11.1. Ожидается, что в текущем году объем реализованной продукции предприятия составит 200 млн руб., а средний остаток нормированных оборотных средств – 25 млн руб. Рассчитать количество оборотов и продолжительность одного оборота нормированных оборотных средств предприятия.

Пример 11.2. В отчетном году предприятием было реализовано продукции на общую сумму 1,2 млн руб. при наличии среднегодовой суммы оборотных средств 0,8 млн руб. Предполагается, что в следующем году объем продажи продукции увеличится на 8 %, а коэффициент оборачиваемости оборотных средств возрастет на 20 %. Определить сумму обо­рот­ных средств на следующий год.

В рамках операционного цикла выделяют две составляющие:

1)  производственный цикл – период полного оборота материальных оборотных средств, используемых в производственном процессе. Продолжительность производственного цикла () определяется по формуле

;

2)  финансовый цикл – период полного оборота денежных средств, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента погашения кредиторской задолженности за поставленное сырье и материалы и заканчивая погашением дебиторской задолженности за отгруженную продукцию. Продолжительность финансового цикла () определяется по формуле

,

где – длительность оборота кредиторской задолженности.

11.2 Нормирование оборотных средств

Нормирование оборотных средств обеспечивает непрерывность процесса производства и способствует эффективному использованию ресурсов. Величина нормируемых оборотных средств должна отвечать реальной потребности производства. Занижение этих норм не обеспечит необходимого запаса, а завышение приведет к замораживанию средств, что сократит уровень оборачиваемости.

В процессе нормирования оборотных средств определяются их норма и норматив. Норма оборотных средств характеризует минимальные запасы товарно-материальных ценностей на предприятии и рассчитывается в днях запаса; норма не позволяет рассчитать суммарную потребность в оборотных средствах. Норматив оборотных средств – это сумма денежных средств, рассчитанная для нормы запаса каждого элемента оборотных средств; отражает потребность в оборотных средствах в денежном выражении.

По времени действия различают:

1)  годовые нормы;

2)  оперативно-технические нормы (отражают предельный расход сырья и материалов для конкретного технологического процесса).

11.3 Расчет нормативов оборотных средств

11.3.1 Производственные запасы

Норматив производственных запасов () – используется для определения минимума производственных запасов:

,

где – норма расхода данного вида производственного запаса на единицу изготавливаемой продукции;

– цена единицы производственного запаса;

– запланированное к производству количество продукции, при изготовлении которой используется данный вид запаса;

– норма производственных запасов сырья.

Норма производственных запасов сырья определяется по формуле

,

где – норма текущего запаса;

– норма подготовительного запаса, связанная с транспортировкой сырья к месту производства, анализом его качества и прочими подготовительными работами;

– норма страхового запаса, необходимая в случае непредвиденного срыва плановой поставки или резкого увеличения спроса на готовую продукцию, при изготовлении которой используется данный вид производственных запасов.

Текущие запасы – запасы, целью создания которых является обеспечение непрерывности производственного (торгового) процесса между очередными поставками производственных запасов (выпусками партий готовой продукции).

При управлении текущими запасами важно определить два параметра:

−  периодичность поставок производственных запасов и, если возможно, выпуска партий готовой продукции;

−  оптимальный размер заказа производственных запасов и, если возможно, выпускаемой партии готовой продукции.

Норма текущего запаса, как правило, берется равной половине интервала между поставками:

,

где – периодичность привоза сырья.

Это правило называется правилом «двух корзин», суть которого состоит в следующем. В каждой из двух одинаковых корзин хранятся идентичные материалы. Когда одна из корзин пустеет, делается заказ в размере вместимости целой корзины. Заказ прибывает и помещается в пустую корзину до того, как пустеет вторая корзина. А когда это наконец происходит, начинается потребление материала из первой корзины, снова делается заказ, который по прибытии помещается уже во вторую корзину и так далее.

Подготовительные запасы – запасы, которые требуют дополнительной подготовки перед использованием их в производственном процессе или отпуском потребителям.

Страховые запасы – запасы, целью создания которых является снижение риска прерывания производственного (торгового) процесса в случае непредвиденных обстоятельств. На практике спрос на материальные ресурсы и их расход, как правило, не известны с достаточной степенью определенности. Поэтому на предприятии создаются страховые запасы, размер которых тем выше, чем:

−  больше степень неопределенности прогнозируемого спроса на готовую продукцию (соответственно, больше степень неопределенности расхода производственных запасов на ее производство);

−  выше вероятные потери из-за недостатка производственных или товарных запасов на складе (такими потерями могут быть остановка производства, выплата неустойки по договорам поставки товаров, уход постоянных клиентов к фирмам-конкурентам).

Кроме того, необходимо учитывать удаленность поставщика от потребителя ресурсов, сезонный характер поставки и состояние транспортного сообщения, а также прошлый опыт работы с данным поставщиком или рекомендации со стороны других фирм, работавших с ним.

Задача оптимизации страхового запаса состоит в минимизации сумм затрат на хранение страховых запасов и убытка (потерь) от остановки производства (реализации) при возможных опозданиях поставок запасов (выпуска очередных партий товаров).

Величину страховых запасов иногда увеличивают на размер так называемых ограждающих запасов – запасы, создаваемые для преодоления последствий форс-мажорных обстоятельств (забастовки в компании и у поставщиков, политическая нестабильность в стране, откуда поставляется важное сырье, стихийные бедствия и так далее), а также для страховки от вероятного повышения цены поставщиком.

Значения норм подготовительного и страхового запасов могут быть рассчитаны по специальным формулам, а могут не рассчитываться, а приниматься по статистическим данным предприятия за несколько последних лет (как правило, за 3–5 лет); значение нормы текущего запаса обязательно рассчитывается (равна половине интервала между поставками). Величина ограждающих запасов, как правило, определяется экспертным методом, то есть при установлении их величины преобладает решение руководителей и специалистов предприятия, или по данным статистики предприятия за несколько последних лет.

Пример 11.3. Рассчитать норматив производственных запасов конструкционного материала в натуральном и стоимостном выражении, используя следующие исходные данные:

−  в соответствии с производственной программой предприятия потребление конструкционного материала составляет 4680 т в год;

−  временной интервал поставок материала – 15 дней;

−  оформление срочного заказа для получения материала у конкретного поставщика требует 3 дня, а срок поставки и выгрузки его у потребителя – еще 6 дней;

−  подготовка материала к использованию в производственном процессе длится 2 дня;

−  цена материала – 780 руб./т.;

−  страховые запасы на предприятии не создаются.

11.3.2 Незавершенное производство

Норматив незавершенного производства () может быть рассчитан двумя способами: при помощи повышающего () или понижающего () коэффициентов:

или

где – норма расхода полуфабриката на единицу изготавливаемой продукции;

– цена единицы полуфабриката;

– себестоимость единицы готовой продукции;

– норма запасов незавершенного производства.

Норма запасов незавершенного производства равна продолжительности производственного цикла.

Пример 11.4. Производственная фирма освоила изготовление нового изделия, валовые затраты на производство (себестоимость) которого составляют 4000 руб./ед. В соответствии с выявленным рыночным спросом годовая производственная программа нового изделия сформирована в расчете на выпуск 900 ед. По установленной технологии продолжительность производственного цикла составляет 4 суток. Стоимость полуфабриката «А» составляет 60 % стоимости готового изделия, для изготовления единицы готового изделия требуется единица полуфабриката «А». Вычислить норматив оборотных средств на полуфабрикат «А» в незавершенном производстве нового изделия.

11.3.3 Готовая продукция

Норматив готовой продукции определяется по формуле

,

где – себестоимость единицы готовой продукции;

– прогнозный объем реализации готовой продукции;

– норма запаса готовой продукции.

Норма запаса готовой продукции на складе предприятия определяется по формуле

,

где – время, необходимое для выработки минимальной отгружаемой партии товара;

– время, необходимое для выполнения погрузочных работ;

– время, необходимое для оформления сопроводительных документов.

Время, необходимое для выполнения погрузочных работ и оформления сопроводительных документов, не рассчитывается, а принимается по статистическим данным предприятия за несколько последних лет (как правило, за 3–5 лет).

Пример 11.5. В отчетном году: базовый объем производства готового продукта составил 37 тыс. т., базовая цена готового продукта – 250 тыс. руб./т., базовый коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 25 раз. С целью повышения коэффициента оборачиваемости на 2,75 предприятие увеличило объем производства до 44,4 тыс. т., а цену готового продукта – до 312,5 тыс. руб./т. Известно, что одна часть суммарного норматива оборотных средств меняется прямо пропорционально с изменением объема реализованной продукции, а другая не зависит от объема готового продукта. Определить структуру базового суммарного норматива оборотных средств.

Примечание – часть оборотных средств предприятия, которая в расчетах принимается со знаком «минус» – это устойчивые пассивы () предприятия, то есть заемные оборотные средства. Таким образом, суммарный норматив (среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств ()) рассчитывается по формуле

,

где – норматив по i-му виду оборотных средств.

К устойчивым пассивам предприятия относится, например, заработная плата его сотрудников:

,

где – величина устойчивого пассива предприятия по заработной плате;

– годовой фонд заработной платы работников предприятия;

– период между начислением (первое число месяца) и выплатой заработной платы.

11.4 Обобщающие показатели эффективности использования основных и оборотных средств предприятия

К обобщающим показателям эффективности использования основных и оборотных средств предприятия относятся:

−  рентабельность фондов (рентабельность производства) ():

,

где – прибыль предприятия (превышение выручки над затратами);

−  рентабельность продукции ():

;

−  рентабельность продаж ():

.

Вопросы для самопроверки

1.  Что такое оборотные фонды?

2.  Дайте определение оборачиваемости оборотных фондов.

3.  Каким критериям должны соответствовать готовая продукция предприятия?

4.  Напишите схему производственного цикла.

5.  Задолженность предприятия перед поставщиками – это дебиторская или кредиторская задолженность?

12 ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

12.1 Основы управления запасами на предприятии

Запас (товарно-материальный запас) – материальные ценности в виде сырья, полуфабрикатов, находящихся на разных стадиях производственного процесса и не используемые на данный момент в производстве, а также готовая продукция, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления.

Понятие запаса пронизывает все стадии процесса производства и реализации продукции. Классификация запасов производится по следующим признакам:

−  назначение запасов по отношению к процессу производства (производственные и товарные запасы);

−  назначение запасов по отношению к «сглаживанию» колебаний спроса (запасы текущие, страховые, сезонные запасы);

−  степень готовности «запасаемых» материальных ценностей (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция производственного и потребительского назначения);

−  по отношению к текущему периоду времени (переходящие запасы, запасы в пути);

−  по отношению к возможности использования в производстве / возможности реализации (запасы подготовительные, неликвидные запасы).

Создание запасов всегда сопряжено с расходами:

−  запасы – это, фактически, замороженные финансовые средства;

−  требуются затраты на содержание специально оборудованных помещений (складов), оплату труда специального персонала;

−  существует риск порчи, хищения запасов.

Но, в то же время, отсутствие запасов может также вызвать расходы, которые проявляются в форме разнообразных потерь: потери от простоя производства в случае задержки поставки материалов; потери от закупки по более высоким ценам и транспортировки мелких партий товара; потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса на него.

На рисунке 8 дано образное представление о запасах японских менеджеров: количество запасов рассматривается как уровень воды в море. Чем больше воды (то есть запасов), тем легче кораблю (фирме) обходить подводные скалы (колебания спроса на готовую продукцию и соответствующие изменения количества расходных материалов). Чем меньше воды (то есть запасов), тем опытнее и дальновиднее должны быть капитан и его команда (руководитель предприятия, менеджеры).

Рисунок 8 – Запасы в системе управления предприятием

Рациональное управление запасами предполагает создание такого их уровня, который бы обеспечивал бесперебойность производственного процесса при минимальных расходах на их содержание. То есть пополнение запасов должно осуществляться до тех пор, пока эффект снижения риска прерывания производственного и/или торгового процесса из-за отсутствия запасов превышает расходы на содержание дополнительной единицы запаса.

Напомним, что некоторые виды запасов (текущие, подготовительные, страховые, ограждающие) были рассмотрены в предыдущем разделе. Добавим, что значения норм подготовительного и страхового запасов могут быть рассчитаны по специальным формулам, а могут не рассчитываться, а приниматься по статистическим данным предприятия за несколько последних лет (как правило, за 3–5 лет); значение нормы текущего запаса обязательно рассчитывается (равна половине интервала между поставками).

Запасы в пути (транспортные запасы) – запасы, находящиеся на момент учета в процессе транспортировки. Время пребывания запасов в пути, то есть время транспортировки, определяется с момента погрузки на транспорт до прибытия груза к месту назначения. Показатель времени транспортировки регламентируется договорами, а также утвержденными для различных видов транспорта нормативами сроков доставки грузов. Тем не менее запасы (или товары) в пути являются ненормируемым элементом оборотных средств предприятия.

Неликвидные запасы – длительно неиспользуемые запасы, потерявшие свою ценность. Неликвидные запасы образуются в связи с ухудшением качества материальных ресурсов в процессе их хранения, а также вследствие морального износа или прекращения выпуска морально устаревшей продукции, для которой они предназначены.

Возникновение неликвидных запасов влечет дополнительные финансовые потери предприятия, которые включены в состав издержек хранения запасов.

Запасы входят в состав оборотных средств предприятия и к ним применимы общие принципы управления оборотными активами.
В теории финансового менеджмента выделяют три принципиальных подхода к формированию запасов:

-  консервативный подход – создание высоких размеров запасов; при этом эффективность использования запасов невысока;

-  умеренный подход – создание нормальных размеров запасов (в соответствии с расчетным значением норматива) на случай наиболее типичных сбоев;

-  агрессивный подход – минимизация запасов; в данном случае характерна высокая эффективность использования запасов при высоком уровне риска.

12.2 Учет запасов на предприятии

Учет запасов на предприятии производится при помощи одного из следующих методов:

-  по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров;

-  по средней себестоимости;

-  по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);

-  по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).

Метод учета затрат по стоимости каждой единицы запасов – каждая единица товаров учитывается по фактической стоимости приобретения или изготовления.

При оценке и учете товаров по фактической стоимости каждой единицы требуется идентификация всех производимых закупок и выпущенных изделий. Поскольку это очень трудоемко, такой метод используется при производстве небольших партий товаров, часто – дорогостоящих, при выполнении спецзаказов, при работе с взрывчатыми и другими опасными веществами.

Главным преимуществом метода является его точность, а недостатком – трудоемкость и невозможность применения в крупносерийном производстве.

Метод оценки запасов по средней стоимости – запасы учитываются по средней стоимости закупки или изготовления.

Метод оценки запасов по средней стоимости является традиционным методом учета запасов в отечественной практике. Средняя стоимость запасов может быть определена как средняя арифметическая или средняя хронологическая величина:

-  средняя стоимость запасов принимается равной средней арифметической величине за некоторое количество периодов, если поставки примерно были равномерно распределены во времени:

,

где – стоимость изготовления или закупки i-й партии запасов;

– количество поставок (изготовленных партий) запасов.

Пример 12.1. В таблице 9 представлены данные о периодичности и объеме поставок. Требуется оценить запасы за квартал по средней себестоимости.

Таблица 9 – Данные о периодичности и объеме поставок

Дата	Объем поставки, ден. ед.
23 апреля	18200
13 мая	15400
4 июня	16700
24 июня	12400

-  средняя стоимость запасов принимается равной средней хронологической величине за некоторое количество периодов:

,

где – период между двумя поставками, дни.

Преимуществом метода учета запасов по средней себестоимости является его простота, а недостатком – «приближенность» результатов, поскольку в данном случае трудно проследить колебания стоимости запасов во времени.