X международная научно-практическая конференция, Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (стр. 10 )

m. *****@***ru

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский государственный университет
кино и телевидения

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ
В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ,
СВЯЗАННЫХ СО СТРАХОВАНИЕМ РАБОТНИКОВ,
ЗАНЯТЫХ В КИНОСЪЕМКАХ

Страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства является необходимым элементом современного общества. Оно предоставляет гарантии восстановления нарушенных имущественных интересов в случае природных и техногенных катастроф, иных непредвиденных явлений. Страхование осуществляется в форме обязательного и добровольного страхования. Страхование в различных сферах человеческой деятельности имеет свои особенности, в том числе в сфере киноиндустрии. Страхование съемочной группы, актеров, каскадеров, пиротехников и других работников, занятых в киносъемках, осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ). Страхование может быть индивидуальным или коллективным. В случае коллективного страхования в качестве страхователя обычно выступает организация (учреждение).

Для хозяйствующего субъекта, производящего кинопродукцию, на этапе заключения договора страхования важным вопросом является правильное отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с начислением страховых взносов (премий). Кинокомпания, как правило, заключает договор коллективного страхования от несчастных случаев со страховой компанией. По условиям такого договора страховщик осуществляет страховую защиту сотрудников страхователя, а страхователь уплачивает страховщику страховую премию (плату за страхование) в размере и в сроки, установленные договором. Состав застрахованных определяется списком, в котором указываются фамилии, имена, отчества, должности, и, если необходимо, страховые суммы. Объем ответственности страховщика в отношении каждого застрахованного определяется размером страховой программы и страховыми суммами.

В кинопроизводстве выделяют следующие категории лиц, жизнь которых при киносъемках необходимо застраховать: съемочная группа, актеры, каскадеры/пиротехники.

Самые высокие тарифы применяются для категории каскадеры/пиротехники, что связано с повышенными рисками, связанными со спецификой данной профессии. Страхование осуществляется на срок всего съемочного периода, который определяется условиями договора на производство кинофильма.

Расчет страховой суммы и премии по риску физической травмы или увечья в результате несчастного случая определяется как произведение страховой суммы на одно лицо (из числа указанных категорий) на величину страхового тарифа. Таким образом определяется величина страховой премии.

Необходимо учесть, что с 01.01.2008 г. взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, учитываются в составе расходов на оплату труда в размере не болееруб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (пп. «д» п. 26 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»).

Далее рассчитываются нормы на один съемочный день по категориям застрахованных лиц. Следующий этап – расчет страховой суммы на каждого работника. Эта сумма исчисляется нарастающим итогом за весь период страхования, который равен съемочному периоду.

Перечисление страховых взносов страховой компании отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России н).

Расходы организации, занимающейся кинопроизводством, на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов по договору добровольного страхования работников, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России н).

Необходимо подчеркнуть, что данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Даже если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (т. е. года), расходы, не признанные в текущем отчетном периоде в размере 1/12 части в каждом месяце, далее признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней съемочного периода в последующем отчетном периоде. Указанные расходы учитываются обособлено на счете 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, соблюдается один из основных принципов бухгалтерского учета: соответствие произведенных расходов полученным доходам.

Кроме того, в пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль совокупная сумма взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, и взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности не должна превышать 3 % суммы расходов на оплату труда. Вместе с тем суммы взносов по договорам страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности, не облагаются взносами во внебюджетные фонды.

В заключение следует отметить, что сумма страховых взносов по договору страхования не учитывается и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ), поскольку страхование киносъемочной группы производится кинокомпанией по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Международный банковский институт

Проблемы учета прочего выбытия
и хищений готовой продукции
и товаров отгруженных

Причины выбытия готовой продукции и товаров на предприятиях не всегда связаны с извлечением экономических выгод. Запасы передаются организациями для собственных нужд, третьим лицам безвозмездно, теряются в ходе хранения, транспортировки, в процессе передачи по назначению. Передача готовой продукции и товаров для собственных нужд не ограничена с точки зрения гражданского законодательства. С точки зрения налогообложения, у организаций возникают обязательства по начислению и уплате НДС (в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ)) только в случае, если расходы по такой передаче не принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль. При использовании продукции для целей основной деятельности, при передаче в отдельное непроизводственное подразделение, финансируемое за счет прибыли самого подразделения, организация должна отразить на счетах учета затрат (либо прочих расходов) расходование указанных запасов. Возникают расходы, признаваемые в налоговом учете (в условиях документальной обоснованности и экономической оправдан­ности – статья 252 НК РФ) и в бухгалтерском учете, налоговой базы по НДС нет. При передаче готовой продукции на нужды непроизвод­ственных подразделений, например базы отдыха, которая находится на балансе организации-изготовителя и оказывает услуги как работникам, так и сторонним лицам и финансируется за счет собственной прибыли, налоговой базы по НДС также не возникает. Хозяйственная операция отражается списанием готовой продукции на счета учета расходов обслуживающих производств и хозяйств. Передавая готовую продукцию или товары для непроизводственных нужд, финансируемых за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, организация также не отражает реализацию продукции, но перемещение продукции не формирует расходы по налогу на прибыль, поэтому необходимо начислить НДС в момент передачи. Налоговая база по данному налогу равна рыночной стоимости готовой продукции (пункт 1 статьи 159 НК РФ). Факт отпуска продукции подлежит учету на счете учета расходов обслуживающих производств и хозяйств, а также изготовитель должен исчислить НДС по основной действующей ставке и отнести указанную задолженность перед бюджетом на счета учета прочих расходов.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете безвозмездной передачи готовой продукции и товаров также имеет ряд особенностей, в том числе гражданско-правового регулирования и применяемых методик учета. Законодатель в пункте 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) запретил совершение дарения между коммерческими организациями (квалифицирующим признаком дарения является согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ его безвозмездность). Заключение безвозмездных сделок вопреки статье 575 ГК РФ является основанием для признания их недействительными (статья 168 ГК РФ). Исключением является пожертвование. Список одаряемых субъектов при пожертвованиях законодатель ограничил (статья 582 ГК РФ), например, принимать пожертвования негосударственная коммерческая организация не может. При этом дарение (безвозмездная передача) физическим лицам, не занимающим ответственные должности в государственных, муниципальных органах власти и организациях, законом не ограничено.

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 10/99 расходы на благотворительность и иные подобные признаются прочими расходами организации. Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при безвозмездной передаче имущества налоговая база по НДС определяется исходя из их рыночной стоимости. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации (пункт 11 статья 40 НК РФ). Начисление НДС относят на прочие расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Таким образом, при передаче продукции организацией-изгото­вителем работникам (бывшим работникам) безвозмездно, при передаче на нужды государственных, образовательных и подобных учреждений безвозмездно ее фактическая себестоимость списывается на прочие расходы, на рыночную стоимость (соответствующую обычной цене реализации) начисляется НДС по основной ставке, который также признается прочими расходами изготовителя. Расходов по налогу на прибыль в указанной ситуации у дарителя-изготовителя не возникает.

Одним из наименее урегулированных нормативно аспектов учета прочего выбытия продукции и товаров является отражение движения объектов в случаях хищений в ходе доставки покупателю сторонним перевозчиком. Доставка продукции предприятиями Санкт-Петербурга и Ленинградской области осуществляется в большинстве случаев сторонним транспортом по ряду причин. В случае дислокации более 15 единиц автотранспортных средств в одном населенном пункте организация-владелец создает автохозяйство (абзац 2 пункта 23 Постановления Правительства «Об утверждении Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок» от 01.01.2001 г.). В Санкт-Петербурге и Ленобласти подобные правила должны быть соблюдены при приобретении хотя бы одного транспортного средства (Постановление Комиссии по обеспечению безопасности дорожного движения Администрации Санкт-Петербурга от 01.01.01 г. № 1/97 «Об утверждении положения о порядке регистрации юридических лиц – владельцев транспортных средств в Санкт-Петербурге»).

Налоговой базы по налогу на прибыль при отгрузке товаров перевозчику в случае перехода права собственности на товар на момент передачи товара покупателю от перевозчика не возникает. При хищении товара или готовой продукции при перевозке сторонним перевозчиком у производителя-продавца отсутствует объект налогообложения НДС. Следует учесть, что если товар в дальнейшем возвращен правоохранительными органами, вычета по НДС также не возникает по этой же указанной выше причине.

К внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки от хищений, виновники которых не установлены. Основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Факт отсутствия виновных лиц в обязательном порядке должен быть документально подтвержден.

Таким образом, при определении порядка прочего выбытия продукции и товаров следует исходить из экономического содержания фактов хозяйственной жизни, поскольку именно их сущность определяет порядок бухгалтерского и налогового учета.

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургская академия управления и экономики

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК СРЕДСТВО
УПРАВЛЕНИЯ ПРОДОВОЛЬСТВЕННОЙ БЕЗОПАСНОСТЬЮ

Надежное обеспечение населения страны качественными продуктами питания является одной из приоритетных задач государственной экономической политики.

Указом Президента Российской Федерации № 000 от 30 января 2010 года была утверждена Доктрина Продовольственной безопасности Российской Федерации, в которой указано, что продовольственная безопасность Российской Федерации является одним из главных направлений обеспечения национальной безопасности страны.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 марта 2010 года утвержден план мероприятий по реализации положений Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации, одним из основных направлений которого является увеличение объемов производства продукции сельского хозяйства.

Исследуем основные показатели деятельности сельскохозяйственных организаций Ленинградской области.

Таблица 1

Основные показатели деятельности
сельскохозяйственных организаций Ленинградской области

Показатели	1990 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. в % к 1990 г.
1. Посевная площадь, тыс. га – всего	416,4	249,5	243,1	238,6	232,8	57,3
в том числе:
в организациях государственной собственности	–	15,7	15,1	15,4		–
в организациях частной и смешанной собственности	–	233,8	228,0	223,2		–
Поголовье крупного рогатого скота (на конец года), тыс. гол. – всего из них коров	551,2 226,4	175,3 77,6	170,4 77,5	172,0 77,5	172,0 77,5	31,2 34,2
в том числе:
в организациях государственной собственности из них коров	– –	9,7 4,3	9,5 4,3	9,5 4,3		– –
в организациях частной и смешанной собственности из них коров	– –	165,6 73,3	160,9 73,2	162,5 73,2		– –
Поголовье синей, тыс. гол.	585,1	50,4	49,1	74,7		12,7
Поголовье птицы. млн. гол.	19,5	18,4	19,6	20,4		104,6

Источники: Ленинградская область. Статистический ежегодник. Санкт-Петербург, 2007 год, стр. 162; Ленинградская область, 2008. Краткий статистический сборник. Санкт-Петербург, 2009 год, стр. 75.

Данные табл. 1 показывают, что посевные площади в 2008 году по сравнению с 1990 годом, в сельскохозяйственных организациях Ленинградской области, сократились более чем в 1.7 раза, или на 42.7 %.

За этот же период поголовье крупного рогатого скота сократилось на 379.2 тыс. голов, или на 68.8 %, а поголовье коров сократилось на 148,9 тыс. голов, или на 65.8 %.

Наблюдается резкое сокращение поголовья свиней, так в 2008 году по сравнению с 1990 годом поголовье свиней сократилось на 510.4 тыс. голов, или в 7,8 раза. Лишь поголовье птицы достигло в 2007 году уровня 1990 года, а в 2008 году его было больше, чем в 1990 году на 4.6 %, или на 0.9 млн голов.

Посевная площадь в организациях частной и смешанной собственности в 2008 году составляла 93.5 % от общей посевной площади, а поголовье крупного рогатого скота – 94.4 % от всего поголовья крупного рогатого скота на конец 2008 года.

Исследуем объемы производства продукции сельского хозяйства.

Как показывают данные табл. 2, наблюдается скачкообразное изменение в объемах производства продукции сельского хозяйства за период с 1990 по 2008 годы. Так, объемы производства картофеля, овощей, мяса и молока в 2008 году не достигли объемов производства 1990 года, по производству зерна и яиц наблюдается рост объемов производства.

Наибольший удельный вес в объемах производства зерна, овощей, мяса, молока и яиц занимают сельскохозяйственные организации, а в производстве картофеля ведущую роль играют подсобные хозяйства несельскохозяйственных организаций, крестьянские (фермерские) хозяйства, некоммерческие объединения граждан и личные подсобные хозяйства.

Таблица 2

Динамика производства продукции сельского хозяйства
в Ленинградской области

Показатели	1990 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 1990 г.
1. Произведено в хозяйствах всех категорий, тонн:
зерна (в весе после доработки)	84,5	71,8	85,4	98,3	105,9	125,3
Картофеля	564,0	554,5	325,3	326,1	309,2	54,8
Овощей	283,4	260,7	240,3	261,4	259,2	91,5
мяса (в убойном весе)	186,3	118,6	115,7	147,7	152,7	82,0
Молока	1020,5	567,8	554,2	555,8	556,7	54,6
яиц, млн шт.	2119,7	2267,4	2263,8	2358,1	2520,9	118,9

Источник: Ленинградская область. Статистический ежегодник. Санкт-Петер­бург, 2007 год, стр.157; Ленинградская область, 2008. Краткий статистический сборник. Санкт-Петербург, 2009 год, стр. 74.