X международная научно-практическая конференция, Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (стр. 13 )

·  использованием отходов по прямому назначению после их переработки и не по прямому назначению без предварительной переработки или после нее;

·  реализацией отходов сторонним организациям без их переработки или после соответствующего процесса;

·  ликвидацией отходов.

В соответствии с этим должен быть построен учет процесса утилизации отходов.

*****@***ru
Россия, Санкт-Петербург
Международный банковский институт

метод дисконтированной стоимости
и его использование при составлении
финансовой отчетноСти по МСФо

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, главным образом ориентирована на информационные потребности инвесторов и акционеров. Данной группе пользователей необходимо знать реальное положение дел в компании, при этом очень важна реальная оценка элементов финансовой отчетности, в частности, активов и обязательств компании.

Концептуальные основы составления и представления финансовой отчетности в качестве одного из методов оценки рекомендуют метод дисконтированной стоимости.

В соответствии с данным методом активы оцениваются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как предполагается, будут созданы данным активом при нормальном ходе дел.

Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущих чистых выбытий денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость как вид оценки позволяет определять стоимость активов и обязательств с точки зрения учета временной стоимости денег. С экономической точки зрения дисконтирование – это процесс определения текущей стоимости величины будущих денежных поступлений с учетом уровня доходности и риска. Дисконтированная стоимость является расчетной величиной и определяется следующим образом:

PV = FV 1,

(1 + r)n,

где PV – дисконтированная стоимость;

FV – будущая стоимость денежных потоков;

r – годовая ставка дисконтирования;

n – количество периодов начисления.

Данный метод оценки в международной практике широко применяется в следующих стандартах для следующих целей:

1. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: дисконтирование используется при определении первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату с отсрочкой платежа. В этом случае в первоначальную стоимость включается дисконтированная величина будущих обязательств. Кроме того, если основное средство требует монтажа, следовательно необходимо создавать резерв на демонтаж, величина которого включается в первоначальную стоимость в текущей оценке.

2. МСФО (IAS) 17 «Аренда»: первоначальная стоимость объекта финансовой аренды оценивается по наименьшей из двух: справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Ставка дисконтирования принимается равной на уровне процентной ставки, предусмотренной договором аренды, если ее можно рассчитать, в противном случае – на уровне приростной ставки процента на заемный капитал.

3. МСФО (IAS) 18 «Выручка»: выручка признается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения. Дисконтированная величина будущих поступлений определяется в случае предоставления кредита. Разность между дисконтированной и номинальной стоимостью возмещения признается как процентный доход в последующих периодах.

4. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»: долгосрочные вознаграждения работникам отражаются в отчетности по дисконтированной стоимости.

5. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: убыток от обесценения компания признает в том случае, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Под возмещаемой понимают наибольшую из двух величин: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива.

6. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. При расчете резерва необходимо учитывать временную стоимость денег, т. е. рассчитываться по дисконтированной стоимости ожидаемых оттоков денежных средств из расчета доналоговой ставки. Ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательств.

7. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: дисконтирование используется при определении первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату с отсрочкой платежа. В этом случае в первоначальную стоимость включается дисконтированная сумма платежа.

8. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»: для оценки инвестиционной недвижимости организация может выбрать либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по первоначальной стоимости. При выборе модели учета по справедливой стоимости ориентиром являются действующие цены на активном рынке подобной недвижимости. При отсутствии действующих цен организация может оценивать инвестиционную недвижимость на основании прогнозов дисконтированных денежных потоков, в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов.

9. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»: биологический актив и сельскохозяйственная продукция при первоначальном признании должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу. При отсутствии рыночных цен, в качестве основы для определения справедливой стоимости можно использовать дисконтированную стоимость будущих денежных потоков от актива.

10. МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»: долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей из двух значений: их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если предполагается, что продажа произойдет по истечению одного года от даты приобретения, расходы на продажу оцениваются по дисконтированной стоимости. Увеличение дисконтированной стоимости расходов на продажу, которое возникает с течением времени, подлежит учитывать как затраты на финансирование в отчете о совокупном доходе.

В российском бухгалтерском учете применение метода дисконтирования упоминается в двух документах:

1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В п. 23 указывается, что «по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости». При этом организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

2. ПБУ 8/2010 «Условные факты хозяйственной деятельности». В п. 20 ПБУ 8/2010 отмечается, что «в случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины». Применяемая организацией ставка дисконтирования «должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства».

Основной проблемой при использовании указанного метода является определение ставки дисконтирования, позволяющей рассчитать дисконтированную стоимость денежных потоков. Правильный выбор величины ставки дисконтирования способствует формированию достоверной информации об учетных объектах, обеспечивает сопоставимость данных, рассчитанных в отношении различных объектов.

*****@***ru
Россия, Санкт-Петербург
Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

ВЛИЯНИЕ СПЕЦИФИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ

На сегодняшний день в финансово-хозяйственной деятельности предприятия особое место среди договоров занимают сделки, направленные на осуществление посреднической деятельности. При этом отметим, что данная тема недостаточно широко освещена в литературе. Особенно это касается учета данных операций, поскольку обычно этот вопрос принято освещать в разрезе налогообложения данных операций.

Отдельное внимание необходимо обратить на влияние специфики деятельности предприятия на организационное обеспечение учета посреднических договоров.

Специфика деятельности хозяйствующего субъекта может выражаться в следующем:

1.  Разветвленная структура управления. Здесь подразумевается наличие большого количества структурных подразделений, тесно взаимодействующих, однако имеющих специфические производственные и технологические задания, подчиняющиеся общей цели и единому руководству. Таким образом, для того чтобы обеспечить полноценное ведение учета операций, связанных с исполнением посреднических договоров, например, необходимо создать такую схему документооборота, которая позволит собрать полную информацию о процессе исполнения договора. При этом между отдельными структурными подразделениями должен быть выработан «единый язык» общения, что возможно реализовать только осуществляя регулярные тренинги для персонала, активизируя работу отдельных подразделений и сотрудников и т. д.

При этом отметим, что структура управления в рамках отрасли у разных хозяйствующих субъектов может серьезно различаться, на что влияют размер и масштабы деятельности организации, специализация, участие в холдингах и иных интеграционных структурах и т. д.

2.  Изменение статуса организации – от устойчивого финансового положения до состояния банкротства. Очевидно, что это один из основных критериев, влияющих на организацию учета операций, связанных с исполнением посреднических договоров. Обусловлено это, прежде всего, нежеланием руководства некоторых хозяйствующих субъектов выплачивать большую заработную плату высококвалифицированному специалисту или невозможностью содержать дополнительного сотрудника в штате организации. Действительно, на практике мы часто сталкиваемся с ситуацией, когда бухгалтер выступает и в роли юриста, и в роли финансового директора. Таким образом, не имея достаточного количества времени и зачастую знаний, мы не можем обеспечить полный и достоверный учет операций, связанных с исполнением посреднических договоров, так, чтобы происходила реализация задач бухгалтерского учета, а также существовала возможность для принятия правильных управленческих решений.

3.  Наличие большой номенклатуры специальностей и профессий работников, что предопределяет существование принципиально разных подходов к рассмотрению посреднических договоров.

Действительно, сегодня на практике господствует юридический подход к трактовке посреднических договоров, основанный на содержании глав 49, 51 и 52 ГК РФ, заключающийся в том, что некий продавец (доверитель) делегирует некоторые права некоему агенту, обязанному в соответствии с формальными или неформальным контрактом представлять интересы доверителя в обмен на вознаграждение того или иного рода. Данный подход основывается на рассмотрении посреднической деятельности как акта передачи актива и игнорировании проблемы вознаграждения.

Таким образом, необходимо наладить взаимодействие отдельных структурных подразделений, специалистов для обеспечения полноценного учета операций, связанных с исполнением посреднических договоров. Особенно это касается взаимодействия бухгалтерской и юридической служб.

Руководствуясь всем вышесказанным, можно выделить следующие этапы учетного процесса посреднических договоров:

1.  Планирование трансакционных издержек и вознаграждения, полученных в процессе реализации посреднического договора. Исполнителями данного этапа являются руководитель экономической службы, главный бухгалтер, руководитель организации.

2.  Формирование правовой и информационной базы учета посреднических договоров. На данном этапе работы осуществляет экономическая служба при информационной поддержке бухгалтерии, юридического отдела и линейных руководителей.

3.  Первичный учет операций, связанных с исполнением посреднического договора, осуществляет бухгалтерская служба и руководители структурных подразделений.

4.  Анализ результатов, полученных от исполнения посреднических договоров. В данном случае подразумевается проведение экспресс-анализа полученных результатов, который проводится руководителями структурных подразделений организации или их заместителями при информационной поддержке бухгалтерской службы, аналитического отдела, финансового директора.

5.  Комплексный (системный) анализ исполненных договоров комиссии осуществляется экономической (финансовой) службой организации, главным бухгалтером, юридической службой.

6.  Интерпретация результатов исполненных посреднических договоров проводится экономической (финансовой) службой организации.

7.  Разработка управленческих решений – ее осуществляет руководитель предприятия, подразделение управленческого учета, экономическая (финансовая) служба.

8.  Контроль реализации намеченных мероприятий, аудит эффективности должен производится всеми управляющими звеньями организации.

Таким образом, мы видим, что специфика предприятия оказывает существенное влияние на процесс учета финансово-хозяйственных операций, связанных с исполнением посреднических договоров. Только учитывая данные особенности возможно полноценно осуществить учет операций, а значит реализовать задачи бухгалтерского учета, принять верные управленческие решения, что, в свою очередь, может вывести предприятие на новый уровень.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Налоговый учет на сегодняшний день имеет все компоненты самостоятельного вида учета. Отличительной чертой налогового учета является его цель. Она в значительной мере отличается от целей бухгалтерского учета для удовлетворения пользователей налоговой информации. На практике возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму. При этом на структуру бухгалтерской службы ложится дополнительный объем работы, что приводит к увеличению расходов. При втором варианте – максимальное сближения двух систем учета. В этом случае наиболее рационально ведения двух видов учета.

В международной практике применяют три вида налогового учета:

·  бухгалтерский налоговый учет – показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского;

·  смешанный налоговый учет – показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием методов для целей налогообложения;

·  абсолютный налоговый учет – показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета (таможенные и государственный пошлины, платежи за воду и т. д.).

В России впервые определение налогового учета в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль», то есть с 1 января 2002 года. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Согласно главе 25 НК РФ налоговый учет имеет свои цели, задачи, предмет, объект, методы и методологию расчетов налоговых баз. Российским законодательством установлены правила ведения учета объектов налогообложения и предусмотрена ответственность за грубое нарушение этих правил. Согласно статье 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Целью налогового учета является формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (НК РФ).

Налоговый учет в отличие от бухгалтерского необходимо рассматривать с двух точек зрения: государства и организации. Предметом налогового учета для государства , для предприятий  управленческого персонала – налогооблагаемые показатели и их источники.

Объектом налогового учета является обязательства перед бюджетом: налоги, сборы, государственные пошлины, платы, платежи, отчисления, таможенные платежи, санкции, безвозмездные отчисления, инвестиционный налоговый кредит, налоговый кредит, проценты за отсрочку, рассрочку платежей в бюджет и пользование налоговым кредитом.

Задачами налогового учета являются:

·  формирование полной и достоверной информации о порядке учета и формирования налогооблагаемых баз;

·  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля соблюдения налогового законодательства;

·  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.);

·  контроль расчетов по налогам организации с бюджетом.

Функциями налогового учета являются:

·  информационная: предоставление налоговой информации для планирования и прогнозирования;

·  контрольная: контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством и управления организацией;

·  аналитическая: предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации;

·  обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами: обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения.

В экономической литературе выделяют следующие элементы налогового учета: субъект налогообложения, предмет и объект налогообложения, масштаб налога и единица налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный период, ставка налога и метод налогообложения, налоговые льготы, порядок и способы исчисления налога, способы и сроки уплаты налога,

Методология налогового учета состоит из приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета, формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности в виде налоговых деклараций, способов формирования налоговой учетной политики.

В экономической литературе выделяют следующие методы налогового учета: документирование, разработочные таблицы, определение цены товаров, (работ, услуг) для целей налогообложения, справки бухгалтера и другие документы, группирующие информацию об объектах налогообложения и налоговая отчетность. Пользователями учетной налоговой информации подразделяются на внешних и внутренних. Внутренние – руководители организации и бухгалтеры, составляющие налоговую отчетность. Внешние – подразделяются на пользователей с прямыми, косвенными финансовыми интересами и без финансового интереса. Пользователями информации с прямыми финансовыми интересами выступают состоявшиеся или потенциальные инвесторы, поставщики и другие кредиторы. К внешним пользователям с косвенными финансовыми интересами относятся органы Федеральной налоговой службы и органы статистики. Однако, в отличие от бухгалтерской отчетности налоговая – строго конфиденциальна.

Основное отличие методологии налогового учета от бухгалтерского учета содержится в сведении учетного процесса к формированию информации о доходах и расходах организации. Весь массив информации налогового учета формируется вокруг доходов и расходов. В бухгалтерском учете учет финансовых результатов – это лишь один из многочисленных участков учета. Полагаем, что налоговый учет значительно шире, чем просто начисление и перечисление налоговый платежей в бюджет. Он включает в себя такую информацию для руководителей, которая позволяет управлять налоговыми платежами и оптимизировать их, используя различные для этого средства.

*****@***ru

Россия, Оренбург

Оренбургский государственный университет

ВЛИЯНИЕ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ
НА УЧЕТ ЗАТРАТ В ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ
КОМПАНИЯХ

Отрасль связи является важнейшей сферой экономической деятельности – производства услуг, предназначенных для удовлетворения потребностей экономики и населения в передачи информации. Для получения конкурентных преимуществ предприятиям связи необходимо про­водить гибкую ценовую политику, которая возможна лишь при значительном снижении затрат. Поэтому в этих условиях возрастает роль учета затрат и калькулирования себестоимости, от эффективности которых зависит себестоимость услуг и конечный финансовый результат.

Сфера услуг связи имеет отраслевые особенности, отличающие их от сферы материального производства. Мы попытались объединить и систематизировать основные черты продукции связи, а также особенности функционирования предприятий отрасли связи, встречающиеся в научной литературе, установив взаимосвязи между ними (рисунок).

 

Рис. Отраслевые особенности деятельности
телекоммуникационных компаний

Первая особенность определяется спецификой создаваемого продукта, который не имеет вещественной формы, а представляет собой полезный результат – доведение информации от отправителя до получателя. Вторая особенность связи характеризуется неотделимостью во времени процесса потребления услуг связи от процесса их производства, что приводит к существенной неравномерности поступающей во времени нагрузки. В данном случае «нагрузка» означает число сообщений, поступивших в организацию связи за определенный период времени (час, сутки, месяц). Третья особенность выражается в том, что информация как предмет труда не подвергается вещественному изменению, а подвергается лишь пространственному перемещению, всякое другое изменение информации приводит к ее искажению и потери качества для потребителя. В отрасли предъявляются высокие требования к качеству услуг (точность, срочность, надежность, неизменность), а также к функционированию средств связи. Четвертая особенность связи заключается в том, что процесс передачи информации всегда является двусторонним (между отправителем и получателем информации), что предъявляет единые требования к организации и правилам технической эксплуатации средств связи на территории страны. Пятая особенность – массовый характер потребления услуг связи требует наличие разветвленной и надежной сети связи. Шестая особенность связана с многообразием и масштабностью предоставления услуг, поэтому расчеты с абонентами организованы в биллинговой системе (сетевом программно-техническом комплексе). И наконец, последняя особенность характеризует отраслевой принцип регулирования деятельности предприятий связи на федеральном уровне посредством установления тарифов на услуги или их предельного уровня.

Таким образом, специфика услуг связи определяет характерные черты функционирования данной отрасли сферы услуг. Указанные отраслевые особенности функционирования предприятий связи оказывают влияние на процесс учета затрат (таблица).

Одной из важнейших задач предприятий электросвязи на современном этапе считается обеспечение прозрачности учета всех затрат и совершенствование управления ими. Длительное время в отрасли затраты учитывались котловым методом с последующим распределением между оказываемыми услугами пропорционально доходам, приносимым каждой из них. В этом случае отсутствовала объективная информация, позволяющая определить уровень рентабельности отдельных видов услуг, принимать решения о расширении или прекращении оказания услуг. В этой связи встает вопрос о создании такой системы учета затрат, которая позволит операторам связи аргументировано обосновывать тарифы на услуги связи, точно рассчитывать себестоимость каждой услуги и принимать верные управленческие решения по выбору ассортимента оказываемых услуг. В целях более точного определения себестоимости услуг предприятий отрасли наиболее рациональным является применение метода учета затрат по видам функциональной деятельности (процессам) – activity-based costing (АВС). Данный метод позволяет установить причинную связь между услугами связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг.

Таким образом, управление затратами подразумевает создание си­стемы качественной учетной информации для принятия эффективных управленческих решений. В целях эффективного управления затратами предприятий электросвязи учетная система должна учитывать особенности данной отрасли.

Таблица 1

Влияние отраслевых особенностей деятельности
телекоммуникационных компаний на процесс учета затрат

Отраслевая особенность	Влияние на процесс учета затрат
1. Специфические черты услуг связи	Отсутствие незавершенного производства. Необходимость сбора информация о затратах на различные виды оказываемых услуг: услуг сети доступа; услуг базовой сети; абонентских услуг; прочих услуг
2. Неравномерность поступающей во времени нагрузки	Введение дополнительных производственных мощностей и рабочих мест в периоды максимальной нагрузки приводит к учету простоев в часы спада нагрузки. Необходимость сбора информации об уровне неравномерности нагрузки, о предельном уровне издержек на отдельные услуги
3. Точность передачи и воспроизведения информации	Необходимость отражение затрат на качество оказываемых услуг и качество обслуживания абонентов. Преобладание в себестоимости услуг косвенных (накладных) расходов.
4. Единые требования к технологии передачи информации	Необходимость введения системы взаиморасчетов между хозяйствующими субъектами за взаимно предоставляемые сетевые ресурсы
5. Сетевой характер процесса оказания услуг	Отражение расходов на оплату услуг присоединения и услуг по пропуску трафика (нагрузки). Необходимость ведения раздельного учета затрат по процессам [3]
6. Организация расчетов в биллинговой системе	Отражение расходов на биллинговое программное обеспечение, корректное определение ожидаемого срока полезного использования
7. Государственное регулирование	Отражение расходов на лицензирование. Информация об экономически-обоснованных затратах на оказание услуг, тарифы на которые подлежат регулированию, в разрезе: видов услуг, отдельных услуг, статей затрат [4]

литература

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ -ФКЗ, -ФКЗ) // «Российская газета», № 7, 21.01.2009.

2. О связи: федер. закон: [принят Гос. Думой 18.06.2003 : по состоянию на 07.07.2003] (ред. от 01.01.2001).

4. Приказ Министерства информационных технологий и связи РФ № 54 от 02.05.2006 г. «Об утверждении Порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи».

3. Об утверждении Методики расчета экономически обоснованных затрат и нормативной прибыли на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика и на универсальные услуги связи: приказ Министерства информационных технологий и связи РФ № 66 от 01.01.2001 г.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА
НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Затраты, понесенные предприятием в процессе его хозяйственной дея­тельности, разбиваются на две части: одна признается расходом отчетного периода, а другая капитализируется в виде актива, который прежде чем стать расходом в последующих отчетных периодах модифицируется в другой вид актива – готовую продукцию. Остаток затрат предприятия, которые не были в отчетном периоде признаны расходами или модифицированы в готовую продукцию, является незавершенным производством. Таким образом, информация о затратах в незавершенном производстве и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности организаций тем самым определяя не только их текущее, но и будущее развитие и является одной из важнейших в системе учетной информации.

Учет операций, участвующих в формировании себестоимости незавершенного производства и готовой продукции, на практике вызывает множество вопросов как в части налогообложения, так и в части бухгалтерского учета.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета вообще и учета затрат в частности является принцип денежной оценки. Именно денежная оценка сделала возможным современный бухгалтерский учет и в то же время именно этот фундаментальный постулат современного учета порождает одну из самых серьезных и дискуссионных проблем современной учетной практики, обусловленную необходимостью выбора варианта оценки, применимого в каждом конкретном случае.

Существенным поводом для критики традиционной для современного учета и предписанной как отечественными, так и международными стандартами учета и отчетности оценки по фактической себестоимости, служит тот факт, что инфляционные процессы, влекущие за собой изменение цены активов на рынке, делают подобную оценку не соответствующей реальности. По мнению многих экономистов как в России, так и за рубежом, инфляция может привести к существенному искажению финансового результата предприятия. Это обуславливается тем, что к моменту его исчисления цены на ресурсы, затраченные на производство продукции, могут оказаться существенно выше сумм, за которые они были ранее приобретены, что делает прибыль, получаемую при сопоставлении стоимости этих ресурсов с выручкой, чрезмерно оптимистично завышенной, а бухгалтерскую отчетность предприятий нереальной, вводящей в заблуждение пользователей отчетности и побуждающей их к совершению действий, которые могут, в свою очередь, повлечь за собой необходимость сокращения объемов хозяйственной деятельности. Ярким примером подобной ситуации может служить решение акционеров о выплате дивидендов в размере всей полученной чистой прибыли в условиях существенного уровня инфляции и значительного увеличения стоимости ресурсов, используемых при производстве продукции.

Самой распространенной попыткой решения возникающих при применении оценки по себестоимости проблем является проведение переоценки активов, порождающее в свою очередь вопросы о выборе цен, по которым она должна производиться, и определения методики ее про­ведения.

На первый взгляд, самым очевидным ответом на этот вопрос кажется выбор в пользу текущей рыночной стоимости. Однако в этом случае возникают определенные сложности, связанные с тем, что не у всех активов есть рыночная цена. Так, например, определение рыночной стоимости незавершенного производства обычно вызывает серьезные затруднения. Кроме того, данный метод оценки неприменим для целей исчисления финансового результата деятельности организации. Таким образом, по нашему мнению, сфера применения текущей рыночной либо справедливой стоимости для оценки незавершенного производства и готовой продукции весьма ограничена.

Еще одним методом, предполагающим переоценку активов относительно их фактической себестоимости, является оценка по восстановительной стоимости. Целью проведения подобной переоценки является отражение роста расходов предприятия в связи с ростом цен на его ресурсы, который приводит к тому, что, если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о возможности расширения деятельности, то очевидным становится тот факт, что она должна оцениваться исходя из восстановительной стоимости готовой продукции, так как для продолжения деятельности хотя бы в прежнем объеме потребуются дополнительные инвестиции по сравнению с тем что было затрачено на производство уже реализованной продукции.

Еще одним сложным вопросом учета незавершенного производства и готовой продукции является классификация затрат предприятия на капитализируемые и декапитализируемые, т. е. признаваемые в составе расходов отчетного периода. Выбор здесь должен осуществляться с учетом специфики работы каждой конкретной организации. Так, например, в случае, когда общехозяйственные расходы, отражаемые по дебету счета 26, занимают значительную долю в общем объеме затрат, обеспечивающих выпуск продукции предприятия, а операции, приводящие к возникновению этих расходов, являются неотъемлемой частью процесса изготовления продукции, они должны капитализироваться в остатках незавершенного производства и готовой продукции, независимо от такой их характеристики как «постоянность». Если же роль расходов, фиксируемых на счете 26, не связана с обеспечением процесса производства, то их декапитализация вполне оправдана и соответствует реальному положению дел.