X международная научно-практическая конференция, Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (стр. 12 )

Более эффективным, по сравнению с переоценкой, считается операция, в ходе реализации которой предприятие получает активы безвозмездно. Это наименее трудоемкий путь и не увеличивающий налоговую нагрузку. Если речь идет о безвозмездном получении активов, которые не требуют государственной регистрации, то организация может самостоятельно определить удобную для нее дату принятия к учету этих активов. Но, прибегая к безвозмездному внесению имущества, необходимо, чтобы конкретные условия отвечали указанным требованиям Налогового кодекса РФ.

На каждом предприятии могут быть выявлены излишки, но, по наблюдениям автора, не каждый бухгалтер стремится оперативно отразить их в учете, так как в этом случае возникает обязанность начисления налога на прибыль. В то же время считается, что в ситуации, когда у предприятия складывается убыток, а в ходе инвентаризации выявлены излишки, то их принятие к учету, во-первых, не приводят к увеличению налоговой нагрузки и, во-вторых, может помочь решить проблему величины чистых активов.

На увеличение размера чистых активов организации может оказать влияние не только увеличение собственно активов, но и уменьшение размеров ее обязательств. Если срок исковой давности истек, то непогашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Впрочем, списать задолженность необходимо и до истечения этого срока, если стало известно, что кредитор ликвидирован.

В налоговом учете суммы обязательств перед кредиторами признаются внереализационными доходами (за исключением задолженности перед бюджетом) и, следовательно, увеличивается база по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются в составе прочих доходов.

Срок исковой давности в равной степени относится как к кредиторской, так и дебиторской задолженности. Если в учете числится дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, то она должна быть списана на убытки предприятия. Существует мнение, что невыгодно списывать такую задолженность из-за снижения показателя стоимости чистых активов, но автор полагает, что подобный подход ведет к искажению данных бухгалтерской отчетности.

Помочь в ситуации с чистыми активами может и взыскание значительных штрафных санкций, являющихся прочими доходами организации. Но следует помнить, что с такого рода доходов необходимо будет начислить налог на прибыль.

В результате реорганизации в форме слияния нескольких предприятий также может быть достигнута необходимая стоимость чистых активов. Но, на наш взгляд, регулировать ситуацию с чистыми активами путем реорганизации нецелесообразно. Оптимальным представляется уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Международный банковский институт

МЕСТО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Переход на рыночные отношения создало предпосылки для выделения в бухгалтерском учете самостоятельного направления – управленческий учет, т. к. информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров уже не могли в полном объеме удовлетвориться бухгалтерским учетом. Управленческий учет позволяет получать и сообщать различные виды информации, которая помогает в достижении целей организации. Управленческий учет обеспечивает итоговые данные для предо­ставления информации по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации.

Особенностью управленческого учета является связь процессов управления, учета и контроля. Администрация предприятия самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета со своими целями и задачами, ожидая, что успешное функционирование системы управленческого учета будет способствовать эффективной реализации функций общей системы управления предприятием.

Одной из функций управленческого учета является бюджетирование, это наиболее сложная и ответственная функция управления. Бюджетирование представляет собой метод распределения ресурсов, представленных в количественной форме, для достижения целей. Бюджетирование подразумевает принятие управленческих решений, связанных с будущими событиями, на основе систематической обработки информации. Структура бюджета зависит от объекта планирования, размера организации и квалификации разработчиков.

Бюджетирование основано на системе бюджетов и предназначено для координации, адресности и оценки затрат. Бюджет – это количественный план деятельности предприятия или подразделения в денежном выражении на определенный период времени. Бюджет показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута в конечном итоге, расходы, которые должны быть понесены в течение прогнозируемого периода. А также в бюджете определяется капитал, который будет необходимо привлечь для достижения поставленных целей. Расчеты, осуществляемые в процессе формирования бюджета предприятия, позволяют в полном объеме и своевременно определять необходимую сумму денежных средств на их реализацию, а также источники поступления этих средств. Результаты расчетов находят отражение в краткосрочных и долгосрочных планах предприятия. Посредством бюджетов формируется годовой план по прибыли, а также ежемесячный план оперативной деятельности.

Стратегические и тактические решения, расчеты, принимаемые менеджерами при разработке бюджетов, должны основываться на объективной, достоверной и своевременной информации управленческого учета. Управленческий учет в процессе составления бюджетов должен обеспечивать менеджеров всей необходимой и доступной информацией о факторах микро - и макросреды и о различных элементах внутреннего состояния предприятия. Оперативная, достоверная и полная информация дает возможность своевременно и адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде.

Сведения, необходимые для разработки бюджетов, могут отражать внутреннюю деятельность предприятия на определенном временном этапе и внешнюю ситуацию, если она может повлиять на характер принимаемых управленческих решений. Содержание информации управленческого учета могут быть выражено не только в виде финансовых показателей, но носить описательный и прогнозный характер.

Для достижения поставленных целей и расшивки «узких мест» необходимо провести разработку бюджета не только для предприятия в целом, но и по центрам ответственности. Для этого следует выделить сферы ответственности и распределить функции управления между руководителями центров ответственности. Степень дифференциации центров ответственности зависит от поставленных целей, структуры управления предприятием, типа производства, технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции.

Центр ответственности – это сегмент предприятия, определенное направление деятельности или подразделение организации, которое возглавляется (управляется) менеджером, обладающим определенными полномочиями и отвечающим за результаты деятельности этого сегмента. Каждый менеджер, закрепленный за центром ответственности, подотчетен за определенный участок работ. Его основная цель на современном предприятии состоит в повышении эффективности работы предприятия в целом за счет результатов деятельности его центра ответственности. Важная роль бюджетирования заключается в обеспечении контроля за всеми видами затрат, за которые может нести ответственность конкретный руководитель определенного центра ответственности.

Система бюджетирования должна представлять единый процесс, в котором предусматривается координация бюджетов различных уровней управления предприятием, т. к. формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие нижних и верхних звеньев управления на предприятии.

Внедрение системы бюджетирования на предприятии позволяет руководителям планировать финансово-хозяйственную деятельность уже на определенный результат. То есть, зная цели и задачи, менеджеры могут четко рассчитать показатели финансово-хозяйственной деятельности, необходимые для достижения этих целей, а также определиться в реальности достижения поставленных руководством целей при существующей структуре трудовых и материальных ресурсов предприятия.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что бюджетирование на предприятии должно представлять собой целостную систему сбора, анализа и обработки информации, получаемой из внутренней и внешней среды, осуществления расчетов основных и вспомогательных показателей экономического состояния предприятия и контроля за их выполнением на всех этапах реализации бюджета. Такая система должна содействовать повышению эффективности работы предприятия, обеспечивая регулярное получение достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности. Также использование такой системы будет выявлять и контролировать все финансовые потоки предприятия, эффективно управлять затратами на производство, оборотными средствами, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью.

Значительное влияние на постановку управленческого учета на сегодняшний день оказывает уровень экономической подготовленности руководства предприятий всех уровнях управления. Ликвидация данного недостатка, безусловно, окажет влияние на дальнейшее развитие концепции управленческого учета. И тогда станет возможен переход от традиционного составления бюджетов расходов и доходов кампании к формированию финансового плана, включая плановое формирование движения денежных средств, при приобретении или потреблении ресурсов, о прибыли кампании, и результатах прогнозного баланса.

Внедрение методов бюджетирования даст возможность достигать запланированной прибыли, вовремя избегать финансовых рисков и убытков, связанных с неустойчивым рынком, т. е. с разумным внедрением методов бюджетирования возможно добиться новых результатов в принятии управленческих решений руководством кампании.

*****@***net

Украина, г. Черкассы

Черкасский институт банковского дела
Университета Банковского дела Национального банка Украины
(г. Киев)

ОСОБЕННОСТИ ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

Современная экономическая ситуация и рыночные условия существования предпринимательства ставят требования к системе учета на предприятиях и детерминируют содержание экономической информации, которая предоставляется внутренним и внешним пользователям. Эффективное функционирование промышленных предприятий напрямую зависит от их способности вовремя реагировать на смены во внешней деловой среде и принимать актуальные управленческие решения. Для принятия таких решений бухгалтерского учета, как правило, недостаточно, необходимо внедрение системы управленческого учета.

При незначительных теоретических достижениях украинские предприятия, особенно промышленные, не спешат внедрять у себя систему управленческого учета. А те предприятия, которые ведут данный вид учета или лишь разрабатывают свою систему, столкнулись с рядом проблем, без решения которых не возможно функционирование системы управленческого учета. Следует помнить, что поиск и получение информации не должны стоить дороже их реальной полезности для предприятия. Под полезностью информации понимается то, что использование информации должно давать руководителям каждого уровня возможность принимать решение быстрее, точнее, качественнее, более рационально.

Нужно определить ряд конкретных целей функционирования системы управленческого учета, результатом достижения которых будет эффективное управленческое решение. От определенных целей будет зависеть тип системы управленческого учета, который должен быть связан с отраслью и сферой деятельности предприятия. Наиболее типичными целями является: контроль и управление расходами; планирование, включая бюджетирование; управление оборотными активами предприятия; управление структурой капитала; эффективная система внутрихозяйственного контроля.

Выполняя вышеупомянутые цели, система управленческого учета играет роль инструмента калькулирования себестоимости товаров, работ и предоставленных услуг, а также других объектов расходов, инструмента проведения финансово-экономических расчетов, инструмента реализации концепции контроллинга, инструмента, с помощью которого формируется база для принятия управленческих решений [1].

Таким образом, чтобы внедрить систему управленческого учета, нужно усовершенствовать работу финансового департамента (или другого структурного подразделения, согласно организационной структуры предприятия, который будет заниматься анализом данных управленческого учета). Внесенные коррективы должны определять форму выражения информации, которая будет поступать из других организационных звений, и сроки ее подачи, четкое определение уровней ответственности: достаточно важным условием введения системы управленческого учета на предприятии является делегирование функций контроля из высших уровней управления к более низким [2].

Чтобы внедрить систему управленческого учета, которая бы эффективно предоставляла информацию для принятия решений, необходимо иметь определенные ресурсы, в частности материальные ресурсы, дипломированные специалисты (менеджеры среднего звена): руководство предприятия может поручить внедрение управленческого учета как уже работающим специалистам, так и привлечь специалистов со стороны. Но стоит обратить внимание на то, чтобы эти специалисты обязательно имели опыт аналогичных видов работ. Руководитель предприятия должен контролировать каждый этап внедрения системы управленческого учета, поскольку именно он знает, какая информация ему нужная для принятия управленческого решения.

Разработанная система управленческого учета должна быть направлена на облегчение получения информации, а также осуществление управленческой работы и не усложнять учетный процесс. Выходя из числа проблем, которые должна решать система управленческого учета, нужно составить ее структуру. На каждом предприятии эта структура будет разной. Общая структура управленческого учета на предприятии имеет вид: разработка и анализ показателей деятельности предприятия; планирование всех видов деятельности предприятия, включая бюджетирование [3].

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что управленческий учет является эффективным инструментом управления, потому что создает конкурентные преимущества в рыночной среде. Система управленческого учета служит интересам эффективного управления, потому решение о целесообразности ее введения руководство предприятия принимает исходя из оценки расходов и экономических выгод от ее функционирования. Однако остается большое количество проблем связанных прежде всего с введением системы управленческого учета, которые предприятие должно решать самостоятельно, в зависимости от вида системы, которую внедряет.

ЛИТЕРАТУРА

1. Управлинский и внутрихозяйственный учет: задание, цель, факторы эффективного впровадження // Бухгалтерский учет и аудит. – 2009. – № 2. – С. 27–35.

2. Управленческий учет: значение и применение в практической деятельности отечественных предприятий в условиях рыночных отношений // Бухгалтерский учет и аудит. – 2009 г. № 10. – С.45–55.

3. Современная организация учета и составление отчетности для принятия управленческих решений // Бухгалтерский учет и аудит. – 2008. – № 3. – С. 14–27.

za. sa. *****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

ПРОФЕССИЯ БУХГАЛТЕРА
И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ

В процессе развития профессия бухгалтера претерпевает изменения, и из обычного счетовода бухгалтер превращается в активного участника процесса управления хозяйствующим субъектом. Сегодня, чтобы занимать должность бухгалтера, необходимо обладать определенными знаниями, навыками, умениями, этикой поведения и общения.

Знания в широком смысле – это совокупность понятий, теоретических построений и представлений. Человек, решивший связать себя с профессией бухгалтера, может получать знания в области бухгалтерского учета, обучаясь в техникумах, колледжах, то есть получать среднее профессиональное образование, а также в высших учебных заведениях – университетах, академиях, институтах – высшее образование. Высшее профессиональное образование включает в себя совокупность систематизированных знаний и практических навыков, которые позволяют решать теоретические и практические задачи по профессиональному профилю.

Развитие экономики, а следовательно, учета повлекло совершенствование уровня знаний, которое возможно при послевузовской подготовке. Такие знания в области бухгалтерского учета получают в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, который следует рассматривать как учреждение совершенно другого уровня профессиональной подготовки. Уставом ИПБ России в качестве одной из целей определяется осуществление образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования и повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита, финансового менеджмента.

Навыки представляют собой действия, сформированные путем повторения и доведения до автоматизма. Выработка навыка является процессом, который достигается путем выполнения упражнений в виде целенаправленных, специально-организованных повторяющихся действий. Благодаря упражнениям способ действия совершенствуется и закрепляется, в этом случае говорят о формировании навыков. Полагаем, представители бухгалтерской профессии в своей деятельности в большей степени применяют интеллектуальные навыки.

В настоящее время экономика страны развивается в условиях глобализации. Данный процесс затрагивает также сферу высшего образования, в связи с этим вырабатываются новые подходы к подготовке учащихся, предъявляются новые требования к уровню их знаний и тем компетенциям в области бухгалтерского учета, которыми они должны обладать, а следовательно, и к профессии бухгалтера в целом. Для реализации этого положения осуществляется переход российских вузов на двухуровневую систему образования и введение в действие государственных образовательных стандартов третьего поколения. Понятие «компетенция» имеет ряд определений, во-первых, под ней понимают личностную способность сотрудника решать определенный класс профессиональных задач; во-вторых, формально описанные требования к личностным, профессиональным и другим качествам сотрудников компании (или к какой-то группе сотрудников); в-третьих, способность применять знания, умения и практический опыт для успешной деятельности в определенной области. Квалификация, присваиваемая по направлению подготовки или специаль­ности высшего профессионального образования, определяет уровень обученности, подготовленности к выполнению определенных профессиональных задач. В соответствии с законодательством о высшем профессиональном образовании различают квалификации: бакалавр, дипломиро­ванный специалист, магистр.

В последнее время существенное внимание уделяется профессиональному суждению бухгалтера. Сам термин «профессиональное суждение» не так давно вошел в лексикон российских бухгалтеров, тогда как за рубежом это понятие существует достаточно давно. Наша позиция состоит в том, что профессиональное суждение – это собственное обоснованное мнение бухгалтера о том, какие решения принимать в условиях неопределенности, чтобы достоверно раскрыть в отчетности информацию о финансовом состоянии фирмы. В настоящее время профессиональное суждение бухгалтера представляет собой возможность высказывать свое мнение и, опираясь на него, принимать решение по отражению отдельных операций и событий, руководствуясь своим опытом и квалификацией. Безусловно, это открывает широкие возможности для бухгалтера и руководства в составлении финансовой отчетности.

Регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с законодательными актами, то есть бухгалтерский учет является нормативно определенной областью знаний. Исходя из этого, бухгалтер обязан действовать в рамках предписанных законодательством правил и строго соблюдать нормы действующих стандартов. В связи с этим профессиональное суждение бухгалтера в настоящее время в РФ может реализовываться исключительно в рамках установленных законов, постановлений, указов, положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Конкретных методик вынесения профессиональных суждений в отечественной практике нет. Все рекомендации по этой проблеме в РФ основаны на опыте так называемой лучшей практики, но в рамках законодательных документов. То есть, принимая собственные решения по сложным учетным вопросам, бухгалтер выясняет, как в сходной ситуации действовали его коллеги в соответствии с нормативными документами. Такую информацию приходится собирать регулярно, чтобы заранее накапливать необходимые данные и обобщать их. На сегодняшний день профессиональное суждение бухгалтера раскрывается только в тех ситуациях, в которых возможна вариантность решения проблемы в рамках нормативных актов, в частности, положений по бухгалтерскому учету. На практике возникает большое количество ситуаций, которые могли бы разрешаться, если бы можно было применить профессиональное суждение бухгалтера.

Согласно п. 4 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» бухгалтеру разрешается отступать от установленных требований нормативных документов и не соблюдать их, но только в тех случаях, когда применение правил бухгалтерского учета не позволяет достоверно отразить имущественное и финансовой состояние организации. При этом необходимо обосновать неприменение правил ведения бухгалтерского учета и сообщить об этом в пояснительной записке. Это позволяет бухгалтеру иметь собственное профессиональное суждение в отношении отражения каждой конкретной хозяйственной ситуации в учете, ее представления в отчетности и влияния на финансовое положение организации. На сегодняшний день профессиональное суждение бухгалтера реализуется при составлении учетной политики и бухгалтерской отчетности, то есть при формировании информации и ее раскрытии.

Бухгалтер современного предприятия, занимая соответствующую должность, решает комплекс задач в системе управления. При этом он должен иметь свое профессиональное суждение, основанное на знаниях, практических умениях и навыках, обладать определенными компетенциями, получение которых, в свою очередь осуществляется в образовательном учреждении. Процесс обучения, например в вузе, должен постоянно совершенствоваться.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург
Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЕТЕ ТРЕБОВАНИЙ МСФО

В настоящее время в России происходит реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемое в соответствии с требованиями рыночной экономики и положениями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это означает, что система бухгалтерского (финансового) учета и отчетности становятся ориентированы на получение существенной, достоверной и непредвзятой информации, полезной для принятия обоснованных экономических решений как администрации предприятия, так и внешним пользователям финансовой отчетности, особенно отечественным и зарубежным инвесторам, которые становятся главными источниками финансирования коммерческих организаций. Как известно, программа реформирования бухгалтерского учета была утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 000 и распоряжением Правительства РФ от 21.03.98 и была предназначена для того, чтобы российскую систему бухгалтерского учета привести в соответствие с МСФО. Эта программа предполагала разработку стандартов, классифицируя их на три группы:

1) общие вопросы раскрытия информации;

2) активы и обязательства;

3) финансовые результаты деятельности.

На сегодняшний день организация бухгалтерского учета осуществляется на основе положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), значительная часть которых соответствует МСФО.

Как известно, президентом РФ был подписан Федеральный закон -ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который распространяется на кредитные, страховые организации, а также иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах на рынке ценных бумаг. В соответствии с этим документом консолидированная финансовая отчетность будет составляться в соответствии с МСФО.

Вступление в силу федерального закона (вводится в действие с момента официального опубликования, 30.07.2010 в «Российской газете», № 168), явилось значимым событием для практики бухгалтерского учета. С его вступлением в силу МСФО в Росси получают новый статус, что означает, что в практике применения МСФО в России будут наблюдаться большие перемены.

Такое решительное изменение статуса МСФО в России является сверхзначимым шагом в сближении отечественных нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности.

Федеральный закон представляет собой часть законодательства РФ о бухгалтерском учете. Наряду с ним действует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» -ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологически основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Новым в законодательстве является то, что в Федеральном законе № 208-ФЗ дано определение консолидированной финансовой отчетности, согласно которому под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации или группы организаций, определяемых в соответствии с МСФО.

Несколько сложным для восприятия является указание на субъект консолидированной отчетности. Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ, консолидированной может быть и отчетность организации, а не только группы организаций. Это дает основание полагать, что правила формирования консолидированной отчетности будут применяться и при составлении сводной отчетности, то есть отчетности, объединяющей данные учета отдельных подразделений организации.

Вышеуказанный закон определяет три вида организаций, на которые распространяются его требования. Ими являются:

1) кредитные организации;

2) страховые организации;

3) иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Дополнительные случаи необходимости составления консолидированной отчетности могут быть предусмотрены только Федеральными законами или учредительными документами организации.

Особое внимание следует уделить составлению консолидированной отчетности кредитных организаций. В соответствии с федеральным законом порядок представления и публикации кредитными организациями иного вида финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, а также порядок использования такой отчетности и консолидированной финансовой отчетности в целях банковского надзора определяется Центральным банком РФ.

Таким образом, нормативные документы, регламентирующие порядок составления, представления и использования финансовой отчетности кредитных организаций, не потеряли силу.

Консолидированная финансовая отчетность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в следующие инстанции:

– участникам организации, в том числе акционерам;

– организациям, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

– кредитными организациями в Центральный банк РФ.

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если это предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ. Однако федеральный закон не дает определения понятию «Промежуточная консолидированная финансовая отчетность». На наш взгляд, целесообразно в этом случае руководствоваться положениями МСФО (IAS) 34, регулирующего составление промежуточной финансовой отчетности.

Согласно принятому федеральному закону, организации обязаны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует отметить, что официального признания МСФО для применения на территории Российской федерации в настоящее время нет. Его процедура пока не определена. Однако принятие федерального закона, его вступление в силу должно значительно ускорить эти процессы. Безусловно данный закон признает МСФО, хотя только в части консолидированной финансовой отчет­ности.

*****@***ru

Россия, Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский государственный
инженерно-экономический университет

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

В настоящее время постановка учета затрат на производство продукции должна осуществляться таким образом, чтобы дать полную и достоверную информацию о затратах, связанных с технологическими процессами, видами выпускаемой продукции, центрами ответственности, группами затрат, включающими статьи, элементы и направления затрат. Анализ научной и экономической литературы показал, что многие исследования посвящены организации учета затрат по отдельным направлениям. Для целей управления необходимо формирование информации в комплексе, включая решение поставленных задач по различным объектам, а не отдельно взятый подход к организации учета затрат по названным направлениям, поскольку конечным результатом процесса производства является продукция, соответствующая качественным характеристикам.

Предложения по организации аналитического учета затрат на производство продукции, содержащиеся в экономической литературе, связаны с формированием иерархической структуры счетов бухгалтерского учета. Она имеет такие преимущества, как простота построения и широкие возможности использования классификационных признаков различных уровней и детализации объектов. Однако возникают проблемы при ее изменении и невозможности формирования группировок объектов по заранее не предусмотренным сочетаниям признаков в силу присущей иерархической классификации строго установленной структуры.

Полагаем, что наступил новый момент рассмотрения в теории и практике учета применения фасетной модели, широко освещаемой в теории управления. Предлагается применение фасетной модели при постановке аналитического учета затрат на производство на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Полагаем, что счет 20 «Основное производство» должен строиться в соответствии с независимыми аналитическими признаками: виды продукции; стадии технологического процесса; центры ответственности; по отношению к бюджету; направления затрат; статьи затрат; экономические элементы.

Фасетная модель аналитического учета затрат на производство продукции предполагает к синтетическому счету, что устанавливается несколько независимых аналитических признаков, каждому из которых соответствует определенный вид объектов аналитического учета, содер­жащий множество однотипных по содержанию объектов. Требуемая иерархия аналитических счетов указывается непосредственно в запросе на этапе формирования отчетов. Тем самым пользователь получает информацию в любом аналитическом разрезе, определяя порядок сортировки и подведения итогов по связанным с ним аналитическим счетам. Таким образом, с помощью фасетной модели аналитического учета реализуется многомерный комплекс информации, позволяющий получить группировку затрат по разным объектам, необходимую для анализа. Меняя порядок аналитических признаков, применение модели позволит сформировать информацию о затратах на качество и подготовить отчеты по нескольким направлениям, например, по видам продукции, центрам ответственности, технологическим процессам или их отдельным стадиям. Перечень объектов не ограничивается предлагаемыми направлениями и может изменяться в зависимости от поставленных целей и задач.

Данное предложение соответствует принципу рациональности ведения учета, поскольку предлагается использовать синтетические счета, действующие в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Применение фасетной модели позволяет решить различные задачи, включая учет затрат на качество, организацию которого многие авторы рассматривают как локальную задачу, используя различные инструменты. Поэтому применение предлагаемой модели для учетно-информационного обеспечения управления затратами, включая затраты на качество, неразрывно связано с дальнейшим развитием методологии учета.

В экономической литературе и на практике неоднозначно рассматриваются вопросы, связанные с потерями от брака. Это связано с тем, что в нормативной литературе понятие «брак» трактуется по-разному, и вопросы взаимосвязи понятий «брак», «непроизводительные расходы» и «непроизводительные потери» рассматриваются неадекватно их экономической природе. Критический анализ показал, что при применении новых технологий производства продукции требуется новый подход к содержанию понятий, связанных с браком продукции. С позиции бухгалтерского учета необходимо акцентировать внимание на виды брака, связанные с ним затраты и их влияние на результат деятельности организации. Предлагается разграничить учет затрат на исправление брака и потерь от брака, считая, что эти затраты по-разному влияют на конечный результат. В связи с этим затраты на исправление брака продукции следует учитывать на счете 20 «Основное производство» по местам их возникновения и отдельным видам продукции по направлению «Затраты на качество». При такой постановке вопроса счет 28 «Брак в производстве» целесообразно переименовать на счет «Непроизводительные потери», организовав учет по видам потерь на отдельных субсчетах, перечень которых является открытым. Так, к предлагаемому синтетическому счету следует открыть суб­счета:

1 – «Потери от брака» – разница между стоимостью неисправимого брака и суммами, уменьшающими потери;

2 – «Затраты на ликвидацию отходов» – затраты на подготовительные работы, на погрузку, транспортировку, услуги сторонних организаций по утилизации, вывозу мусора и хранению отходов на соответствующих полигонах или свалках и другие затраты.

Не решенным до настоящего времени остается вопрос списания непроизводительных потерь на финансовые результаты или себестоимость продукции. Исходя из предложенной концепции учета, понятие потерь не связано с позитивным результатом процесса производства. Предлагается непроизводительные потери списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Рациональное использование ресурсов обеспечивается применением малоотходных и безотходных ресурсосберегающих производств и технологий. В настоящее время находят свое применение новые технологии, связанные с утилизацией отходов производства. В этих условиях изменяется методика учета затрат на производство продукции и появляется необходимость создания моделей учета в зависимости от технологических и организационных особенностей, включая процессы утилизации. Анализ существующих подходов к понятию «утилизация» позволил дать авторскую интерпретацию, согласно которой под утилизацией понимается деятельность, связанная с: