Финансовое право (стр. 12 )

Несмотря на имеющиеся доктринальные разработки дефи­ниций «сбор» и «пошлина», Конституция РФ оперирует только понятием «сбор». Так, в ст. 72 Конституции РФ указывается на «установление общих принципов налогообложения и сборов».

Очевидно, не желая допускать терминологических расхождений с текстом Основного Закона РФ, законодатель также не ввел в НК РФ понятие пошлины.

В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничива­ет понятия «налог» и «сбор».

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий со­вершения в интересах плательщиков сборов государственными ор­ганами, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Законодательно установленное определение сбора показыва­ет, что в его содержании произошло объединение юридических признаков взносов за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий, т. е. используемое НК РФ понятие сбора включило в себя и понятие пошлины.

Основным условием, сопровождающим уплату сбора, и од­новременно признаком, отличающим сбор от налога, является совершение в отношении плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых дейст­вий. Под юридически значимыми действиями следует пони­мать разновидность юридических фактов — закрепленные в ги­потезах правовых норм конкретные жизненные обстоятельства, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. В силу прямого указания ст. 8 НК РФ к юридически значимым действиям также относится предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий).

Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопрово­ждается определенной целью частного субъекта получить воз­мездную услугу от государства. Данный признак характеризует сборы и пошлины как индивидуальные платежи. Сбор взимает­ся, как правило, за обладание специальным правом (например, сбор за право торговли). Пошлина взимается в качестве мате­риальной компенсации государству за пользование государст­венным имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к судебному рассмотрению, регистрация актов гражданского состояния, совершение нотариальных действий).

Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отли­чительные признаки. К общим относятся:

—обязательность уплаты налогов и сборов в соответствую­щие бюджеты или внебюджетные фонды;

—адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

—изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

—возможность принудительного способа изъятия; осуществление контроля единой системой налоговых ор­ганов.

В то же время, несмотря на некоторые одинаковые призна­ки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по сле­дующим юридическим характеристикам.

1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях яв­ляются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

2.  По цели. Цель налогов — удовлетворение публичных по­требностей государства или муниципальных образований; цель сборов — удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

3.  По обстоятельствам. Налоги представляют собой безуслов­ные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляе­мую плательщику государственным (муниципальным) учреждени­ем, которое реализует государственно-властные полномочия.

4.  По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.

5. По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индиви­дуальный характер, и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

10.3. Принципы налогообложения

Российская налоговая система основана на взаимосвязанном комплексе налогово-правовых принципов, которые определяют общие зако­номерности построения современного налогового права, базовые правила применения налогово-правовых норм и подходы к разреше­нию возникающих противоречий.

Выделяют принципы налогообложения, установленные Конституцией РФ и установленные Налоговым Кодексом (ст. 3).

К конституционным относятся следующие принципы:

·  принцип законности, означающий, что все обязаны соблюдать нормы Конституции РФ (ст.15);

·  принцип федерализма, которым закрепляется разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и её субъектами, а также регламентируется соотношение правовых актов государственной власти и её субъектов;

·  принцип разделения властей, которым определяются полномочия представительной, исполнительной и судебной власти;

·  принцип плановости, предполагающий, что сбор налогов, а также распределение и использование сумм налоговых поступлений проводится на основе планов государства (бюджетов);

·  принцип гласности, согласно которому законы подлежат официальному опубликованию. Нормативно-правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека, не могут применятся, если они не опубликованы для всеобщего сведения;

·  принцип гарантии защиты прав налогоплательщиков, означающий, что законы, которыми устанавливаются новые налоги или которые ухудшают положения налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы.

Кроме того, принципы налогообложения изложены в ст.3 НК РФ:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций; Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом; При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Контрольные вопросы

Перечислите признаки налога. В чем заключается различие между налогом и сбором? Раскройте понятие сбора. Назовите и раскройте принципы налогообложения, изложенные в Налоговом Кодексе.

Литература

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001 с изм. от 01.01.2001) Новое в Налоговом Кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году / /Деловой двор,2008 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. – М.,2007г. Финансовое право: учебное пособие—Москва 2008 г.

ТЕМА 11: Общие положения налогового права

11.1 Понятие, предмет и метод налогового права.

11.2 Источники налогового права.

11.3 Налоговые правоотношения и их структура.

11.1. Понятие, предмет и метод налогового права.

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) – налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

Таким образом, налоговое право – это система юридических норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право как подотрасль финансового права имеет публичный характер. Вместе с тем, отражая общие положения и принципы финансового права, налоговое право имеет специфические признаки, обусловленные характером регулируемых налоговых отношений. Оно тесно связано с другим самостоятельным институтом финансового права - бюджетным правом, поскольку налоги - важнейший источник доходов бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со ст.2 НК РФ предметом налогового права являются две группы отношений:

·  властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

·  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Важным критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регулирования. Специфика общественных отношений, в совокупности образующих предмет на­логового права, обусловила и особенности способов государст­венного воздействия на данную сферу финансовой деятельности.

Способы воздействия обусловлены самой природой финан­совой деятельности государства и муниципальных образований (составной частью которой выступают налоговые отношения), ее публичным характером, направленностью на достижение об­щего интереса.

Наиболее распространенным методом налогового права в современных условиях является метод властных предписаний (императивный, командно-волевой), поскольку государство са­мостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отно­шений. Прямое указание на регулирование налоговых отноше­ний властными предписаниями содержится в ст. 2 НК РФ, од­нако содержание этой категории не раскрывается. Ссылка на регулирование налоговых отношений императивным способом содержится и в Гражданском кодексе РФ, п. 3 ст. 2 которого определяет, что к налоговым отношениям граж­данское законодательство не применяется, поскольку они ос­нованы на властном подчинении.

Налоговому праву присущ конформизм финансово-правового регулирования, озна­чающий необходимость для субъектов финансовых правоотно­шений действовать не по своей воле, а следовать предписаниям соответствующих актов органов государства.

Методы налогового права как способы государственного воздействия на общественные отношения не могут оставаться неизменными с постоянно одинаковым содержанием, они должны изменять свою сущность в зависимости от реформиро­вания финансовых отношений, а также форм взаимодействия частных и публичных интересов субъектов налогового права.

В современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности. Следствием отказа го­сударства от исключительно властного (императивного) способа воздействия на налоговые отношения является, например, пре­доставленная частному субъекту возможность формирования своей налоговой политики, получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности, заключения договоров на получение инвестиционного налогового кредита. То есть у налогоплательщика имеется альтернативная возможность выбора вариантов поведения в рам­ках законодательства о налогах и сборах.

Сфера налоговых отношений весьма специфична, и в первую очередь тем, что в ней находят отражение публичные и частные интересы. Следствием сочетания названных интересов является законодательный поиск оптимальных способов воздействия на налоговые отношения. Тенденция компромиссности регулиро­вания налоговых отношений отражает общемировой процесс взаимопроникновения публичного и частного права.

Система налогового права является составной частью системы финансового права. Первичным элементом всей системы налогового права является норма налогового права, т. е. закрепленное государством общеобязательное правило поведения в процессе установления и взимания налогов, обеспеченное мерами государственного принуждения. Условно все нормы налогового права можно разделить на две части: общую и особенную. Нормами общей части определяется система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и взимания сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения ( изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и других участников отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Нормами особенной части регулируются исчисление и взимание отдельных видов налогов и сборов.

11.2 Источники налогового права.

Источники налогового права — это внешние конкретные формы его выражения, т. е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местное самоуправления, содержащие нормы налогового права.

Законодательство о налогах и сборах включает:

1. Законодательство о налогах и сборах (Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах).

2. Законодательство субъектов РФ (п.4 ст. 1 НК РФ).

3. Нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления, принятые в пределах, установленных НК РФ.

Согласно п.1 ст.1 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Таким образом, приоритет Налогового кодекса перед другими законами закреплен самим Кодексом, о чем свидетельствует положение п. 1 ст. 1 Кодекса о "принятых в соответствии с ним федеральных законов", т. е. все иные законы, принимаемые "не в соответствии с Кодексом" не могут регулировать налоговые отношения. Данной статье корреспондирует ст. 6 Кодекса, которой вводится категория "несоответствия нормативных актов о налогах и сборах Налоговому кодексу".

Как следует из содержания ст. 1 НК РФ нормативные акты органов исполнительной власти в подсистему законодательства о налогах и сборах не входят. Их применение в регулировании налоговых отношений осуществляется в специальном порядке, который определяется Налоговым кодексом, в соответствии с которым (ст. 4 НК) федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Анализ данной статьи, позволяет выделить ряд существенных условий, при соблюдении которых Кодекс предусматривает возможность издания указанными органами нормативных актов (постановлений, приказов, распоряжений, инструкций и т. п.):

1) издание таких актов возможно только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях;

2) данные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Налоговый кодекс, как и любой закон, содержит в себе лишь общие, наиболее важные и принципиальные правила поведения. Поэтому такие акты могут быть приняты только с целью дополнительного подробного регламентирования отдельных положений Налогового кодекса. Так, например, пунктом 7 ст. 80 Налогового кодекса формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Говоря об источниках налогового права, регулирующего налоговую сферу, нельзя не выделить в качестве приоритетного универсальный нормативно-правовой акт, регламентирующий в той или иной степени все сферы общественных отношений - Конституцию Российской Федерации (принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 года). Так, согласно ст. 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного положения вытекают два важнейших юридических положения отечественного налогообложения: всеобщность налогообложения, а также законность установления и введения налоговых платежей.

Международно-правовыми договорами также регламентируются отношения в сфере налогообложения. Конституция Российской Федерации в ст. 15 установила приоритет международного права над правом национальным. Статья 7 Налогового кодекса предусматривает, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С учетом изложенного можно выделить основные особенности источников налогового права:

1. Понятие "источники налогового права" шире, чем понятие "законодательство о налогах и сборах".

2. Нормы налогового права, закрепленные в иных источниках налогового права не должны противоречить НК РФ и принятому в соответствии с ним законодательству о налогах и сборах.

11.3.Налоговые правоотношения и их структура.

Налоговые правоотношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, связанные с налогами, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Властные отношения складываются между государством .

Иными словами, государство создает властные предписания, подлежащие обязательному применению налогоплательщиками: устанавливает, вводит в действие и взимает налоги и сборы, в связи с чем осуществляет налоговый контроль и привлекает к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Однако такие акты налоговых органов, действие (бездействие) их должностных лиц можно обжаловать.

Как следует из статьи 1 Налогового Кодекса, установление или, иными словами, принятие налогов и сборов, их виды, систему которых устанавливает Кодекс, находится в ведении Российской Федерации.

Таким образом, установить налог можно только единственным способом - внести в Налоговый Кодекс соответствующие поправки.

Введением налога и сбора является принятие соответствующего нормативного правового акта, подробно устанавливающего порядок, условия и процедуру взимания того или иного налога и сбора в бюджет, что может проходить на федеральном, региональном и местном уровне.

При введении налога должны быть определены существенные элементы налоговых обязательств.

Властные предписания государства о взимании налогов и сборов касаются исполнения обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов по уплате налогов и сборов (Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов содержатся в разделе IV Налогового Кодекса).

Налоговый контроль, то есть проведение налоговых проверок, получение объяснительных, осмотров и т. п., необходим для реализации системы налогов и сборов, регулирования исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Формы и методы налогового контроля изложены в разделе V НК РФ.

В случае нарушения налогового законодательства (совершения налоговых правонарушений) устанавливаются меры по привлечению к ответственности нарушителей.

Налоговые правоотношения весьма многообразны, в связи с чем могут быть классифицированы по различным признакам.

В зависимости от функций норм права, налоговые правоотно­шения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные правоотношения обеспечивают реализацию регулятивной функции права.

Основная масса налоговых правоотношений являются ре­гулятивными, ибо главная задача налогово-правового регулиро­вания — непосредственное упорядочение, закрепление и разви­тие налоговых отношений с участием государства.

Охранительные налоговые правоотношения обеспечивают реа­лизацию охранительной функции права.

Налоговое охранительное правоотношение возникает в результате нарушения налогово-правовой нормы.

Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. Относительные правоотноше­ния (двусторонне индивидуализированные) — это такие право­отношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен со­вершать или не совершать определенные действия. Основная масса налоговых правоотношений — это относительные право­отношения. Здесь управомоченному лицу противостоит совер­шенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные вне­бюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоот­ношения по налоговому контролю, правоотношения по получению инвестиционного налогового кредита и т. д. В боль­шинстве случаев в относительных налоговых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому кор­респондирует обязанность конкретного субъекта.

Абсолютные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве. Однако их число значительно меньше в срав­нении с относительными налоговыми правоотношениями. Аб­солютные правоотношения (односторонне индивидуализиро­ванные) — это такие правоотношения, в которых управомочен­ному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Так, к абсолютным налоговым правоотношениям можно отнести правоотношение по установлению нало­гов и сборов. Здесь праву представительного органа власти на установление налога противостоит обязанность всякого субъек­та не препятствовать его реализации.

По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения возникают на ос­нове материальных норм налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных налогово-правовых норм. Материальные налоговые правоотношения служат сред­ством реализации материальных прав и обязанностей субъектов налогового права, а процессуальные налоговые правоотноше­ния обеспечивают порядок реализации этих прав и обязанно­стей. К материальным налоговым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог и право налогового орга­на требовать его уплаты; право организации обращаться к фи­нансовому органу за получением отсрочки уплаты налога и обязанность налогового органа рассмотреть обращение и при­нять по нему решение и т. д. К процессуальным налоговым право­отношениям относятся правоотношения, возникающие в ходе налогового процесса, т. е. в ходе производства по исчислению и уплате налога, в ходе налогово-контрольного производства, в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговые правоотношения могут быть также подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенно­стей их объекта. Объектом имущественных налоговых правоот­ношений является денежная субстанция — налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т. д. Объектом неимущественных налоговых правоотношений таковая не является. В качестве объекта здесь выделяются: деятельность по осуществлению налогового контроля и др. К имущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения: по уплате налогов и сборов в бюд­жеты и государственные внебюджетные фонды; по уплате в эти же фонды недоимок и пеней и т. д. К неимущественным нало­говым правоотношениям относятся правоотношения по нало­говому процессу, налоговому контролю, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и др.

Налоговые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. По этому критерию они подразделяются на простые и сложные. Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состо­ит из одного права и одной обязанности. В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвя­занных субъективных прав и обязанностей.

Простые налоговые правоотношения в чистом виде, т. е. не как элемент сложного налогового правоотношения, встречают­ся в налоговом праве сравнительно редко. Например, простым налоговым правоотношением является правоотношение по ус­тановлению налогов. Здесь праву государства в лице представи­тельного органа власти на установление налога корреспондиру­ет обязанность не препятствовать его осуществлению.

Сложные налоговые правоотношения преобладают в нало­говом праве. Среди них: налогово-процессуальное правоотно­шение, материальное налоговое правоотношение по уплате на­лога и др. В каждом структурно сложном налоговом правоотно­шении может быть выделено основное налоговое правоотношение и производные.

Основное налоговое правоотношение создает конструкцию, на которой базируются все остальные, производные, налоговые правоотношения. Например, в материальном налоговом право­отношении в качестве основного выделяется правоотношение по добровольному исполнению обязанности по уплате налога, а в качестве производного — правоотношение по принудитель­ному исполнению обязанности по уплате налога, правоотноше­ние по предоставлению налоговой отсрочки, инвестиционного налогового креди­та и т. д.

По содержанию они делятся на отношения, складывающие: 1) в процессе установления и введения налогов и сборов; 2) взимания налогов и сборов; 3) проведения налогового контроля; 4) привлечения к ответственности за налоговые правонарушения; 5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц.

Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения способствует изучение его структуры.

Как и любое другое правоотношение, налоговое правоотношение имеет структуру, включающую следующие элементы: субъект, объект и содержание Содержанием налогового правоотношения являются права и обязанности субъектов и реальные действия по их использованию и осуществлению.

Субъекты налоговых правоотношений – это участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 9 НК к участникам налоговых отношений относятся:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Понятие организаций и физических лиц установлено в статье 11 НК РФ:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Положения о ФНС России, ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

А в соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной таможенной службе, Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Законом N 137-ФЗ из круга участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, исключены:

- государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

- органы государственных внебюджетных фондов.

- Минфин России и финансовые органы субъектов РФ.

Тем не менее статьей 34.2 НК РФ закреплены полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.

Объектом налоговых правоотношений (то, по поводу чего складываются правоотношения) являются денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или в внебюджетный фонд в форме налога или сбора либо взысканы принудительно налоговыми органами. Некоторые авторы считают, что объектами налоговых правоотношений могут выступать и нематериальные блага (например, публичный правопорядок в сфере налогообложения).

Под юридическим содержанием налоговых правоотношений понимают субъективные права и обязанности участников налоговых правоотношений.

Права налогоплательщиков и плательщиков сборов установлены ст.21 НК РФ, а обязанности ст.23 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности налогоплательщиков можно объединить в две группы:

уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), представлять в налоговые органы и их должностным лицам, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей, обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели помимо указанных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов - в течение семи дней,

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия,

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации,

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.