Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Права налоговых органов установлены ст. 31 НК РФ

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

·  о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях;

·  о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке;

·  о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

·  в иных случаях, предусмотренных НК.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

В ст. 33 установлены непосредственно обязанности должностных лиц налоговых органов:

1) действовать в строгом соответствии с Налоговым Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Контрольные вопросы

Дайте определение налогового права, его предмета и метода. Что понимается под системой налогового права. Назовите особенности источников налогового права. Охарактеризуйте налоговые правоотношения Раскройте структуру налогового правоотношения. Перечислите субъектов налогового права. Что является содержанием налоговых правоотношений?

Литература

1.  Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001 с изм. от 01.01.2001)

2.  Новое в Налоговом Кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу

в 2008 году / /Деловой двор,2008

3.  Практический комментарий к части первой Налогового Кодекса РФ «Просто о сложном» .

4.  Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб, и доп. / Отв. ред. – М.: Юристъ,2005

ТЕМА 12:Элементы закона о налоге

12.1. Существенные элементы налогообложения

12.2. Факультативные элементы налогообложения

12.1 Существенные элементы налогообложения

Установление и введение налога (сбора) означает решение вопроса о регламентации его элементов налогооб­ложения. Под элементами налогообложения понимают внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. Состав элементов для всех налогов одинаков; в этом заключается их универсальность. Определяются такие элементы в налоговом законе отдельно по каждому налогу или сбору. В результате элементы налогов становятся сугубо индивидуальными, что позволяет отличать налоги друг от друга.

Все элементы налогообложения делятся на существенные и факультативные.

Существенные элементы закона о налоге – это те параметры закона, которые обязательно должны присутствовать, и при отсутствии хотя бы одного из них налог (сбор) считается не установленным.

Пункт 6 ст. 3 НК РФ подчеркивает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогооб­ложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие на­логи (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Статья 17 НК РФ, озаглавленная «Общие условия установления налогов и сбо­ров», предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налого­обложения. При этом под налогоплательщиками понимаются организа­ции и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). К числу основных эле­ментов налогообложения относятся:

    объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы закона о налоге – это те параметра налогового закона, которые могут быть, а могут и отсутствовать в налоговом законе. Их задача – индивидуализация налогового обязательства.

К данным элементам относятся:

1.  Налоговые льготы.

2.  Налоговая ответственность.

3.  Порядок возврата неправомерно удержанные сумм налога (сбора).

Из числа существенных элементов закона о налоге выделяют дополнительные элементы. К ним относят:

1.  предмет налога

2.  масштаб налога.

3.  единица налога.

4.  метод учета налогооблагаемой базы.

5.  метод налогообложения.

Рассмотрим существенные элементы закона о налоге

Объект налогообложения

Статья 38 НК РФ дает своеобразное определение основного эле­мента налогообложения — объекта налогообложения. В силу п. 1 этой статьи объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогопла­тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникно­вение обязанности по уплате налога.

В ст. 38 НК закрепляется также положение принципиального плана, согласно которому каждый налог имеет самостоятельный объект на­логообложения, определяемый в соответствии с частью второй Ко­декса и с учетом положений данной статьи.

Необходимо обратить внимание на то, что Кодекс содержит общие определения некоторых материальных благ и действий экономиче­ского характера, квалифицируемых в качестве объектов налогообло­жения. Назовем важнейшие определения:

    имущество (в целях налогообложения) — это виды объектов граж­данских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ; товар (в целях налогообложения) — любое имущество, реализуе­мое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к това­рам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодек­сом РФ; работа (в целях налогообложения) — деятельность, результаты ко­торой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц; услуга (в целях налогообложения) — деятельность, результаты ко­торой не имеют материального выражения, реализуются и потребля­ются в процессе осуществления этой деятельности; реализация товаров, работ или услуг организацией или индивиду­альным предпринимателем — это соответственно передача на воз­мездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ од­ним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним ли­цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе; доход — экономическая выгода в денежной или натуральной фор­ме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК РФ.

Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период

В ст. 53 НК РФ определяются понятия других важнейших элемен­тов налогообложения — «налоговая база» и «налоговая ставка».

Согласно п. 1 этой статьи налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта нало­гообложения. Таким образом, в общем плане налоговая ба­за — это некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответ­ствующий налоговый период в отношении конкретного лица (нало­гоплательщика) и к которой применяется ставка налога.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начис­лений на единицу измерения налоговой базы. Теория налогообложе­ния выделяет различные виды налоговых ставок: устанавливаемые в твердой сумме, пропорциональные, в том числе прогрессивные и рег­рессивные. Налоговый кодекс РФ, определяя понятие налоговой ставки, сосредоточивается прежде всего, на порядке ее установления по тому или иному налогу. В частности, закрепляется, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом. В случа­ях, указанных в Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанав­ливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Кодексом. Ставки по региональным и местным налогам устанавлива­ются соответственно законами субъектов РФ, нормативными право­выми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Налоговый период — это элемент налогообложения тесно связан­ный с налоговой базой, позволяющий установить ее временные гра­ницы. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом пони­мается календарный год или иной период времени (иногда — месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которо­го определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или не­скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются аван­совые платежи.

Порядок исчисления налога — это достаточно многоплановый эле­мент налогообложения, определяющий порядок расчета суммы нало­га на основе применения установленной ставки налога к базе налого­обложения, сформировавшейся в течение налогового периода. При этом следует учитывать, что многие современные налоги рассчитыва­ются поэтапно — первоначально за промежуточные отчетные перио­ды и лишь в итоге сумма налога определяется в целом за весь налого­вый период.

В ст. 52 НК РФ, непосредственно посвященной порядку исчисле­ния налога, этот элемент налогообложения раскрывается прежде всего путем указания на субъекта, которому вменяется в обязан­ность произвести исчисление налога. С этой точки зрения, законо­датель устанавливает три различных порядка исчисления налога. Во-первых, по общему правилу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Во-вторых, в случаях, предусмотренных законодательством РФ о на­логах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В-третьих, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента. В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствую­щий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и опреде­ляются календарной датой или истечением периода времени, исчис­ляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, ли­бо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию.

Статья 57 НК РФ закрепляет, что изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Такой порядок установлен отдельной главой НК РФ — гл. 9, предусматривающей случаи изменения срока исполнения нало­говой обязанности в различных правовых формах (отсрочка, рассроч­ка, инвестиционный налоговый кредит). Иногда фактический перенос срока уплаты налога может произойти по при­чине ненадлежащего исполнения уполномоченным государственным органом своей обязанности по исчислению налога. Так, согласно п. 4 ст. 57 в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты полу­чения налогового уведомления. По общему же правилу, любая уплата налога и (или) сбора с нарушением срока уплаты влечет начисление пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Сроки уплаты определяются порядком уплаты налогов и сборов. Не случайно в ст. 17 НК РФ они рассматриваются в совокупности как единый элемент налогообложения. В ст. 58 НК РФ понятие порядка уплаты налогов и сборов раскрывается в двух основных аспектах. Во-первых, в плане числа действий, опосредующих уплату налога. Со­гласно п. 1 ст. 57 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Под иным порядком в данном случае понимается прежде всего наиболее часто ус­танавливаемый современным законодателем поэтапный порядок уп­латы налога путем внесения налогоплательщиком причитающихся с него авансовых платежей по налогу. При этом сами по себе авансовые платежи по различным налогам устанавливаются в части второй НК РФ обычно в виде двух основных и принципиально различных разно­видностей — 1) авансовые платежи, определяемые на основе фактиче­ски сформировавшейся части налоговой базы за отчетный период, и 2) авансовые платежи, рассчитываемые на основе предполагаемого размера налоговой базы (часто с учетом информации за прошлый на­логовый период).

Во-вторых, самостоятельный аспект порядка уплаты налога или сбора — это способ платежа. В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ уп­лата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являю­щиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи. Хотя в ст. 58 и не содержится об этом упо­минания, однако согласно положениям ст. 78 НК РФ уплата налога или сбора может быть «заменена» зачетом, что также предполагает прекращение налоговой обязанности налогоплательщика (платель­щика сбора).

12.2. Факультативные элементы налогообложения

Факультативные элементы закона о налоге – это те параметра налогового закона, которые могут быть, а могут и отсутствовать в налоговом законе.

К данным элементам относятся:

Налоговые льготы. Налоговая ответственность. Порядок возврата неправомерно удержанных сумм налога (сбора).

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые от­дельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимуще­ства по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщи­ками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия при­менения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуаль­ного характера. Факультативность налоговой льготы как элемента налогообложения проявляется не только в том, что ее установление не обязательно при регламентации элементов налогообложения по конкретному налогу, но и в том, что нормы о налоговых льготах не обладают абсолютной императивностью в отношении налогопла­тельщиков. В соответствии с п. 2 ст. 56 налогоплательщик вправе от­казаться от использования льготы либо приостановить ее использо­вание на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога – предмета (объекта) налогообложения или налоговой базы - направлена льгота, они могут быть разделены на две группы:

-  изъятия;

-  скидки;

Изъятия – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Например, ст. 217 НК указывает на доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Скидки – это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. Например, ст.218-221 НК это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в налоге на доходы физических лиц.

К налоговым льготам можно отнести и изменение сроков уплаты налога. Так ст. 66 НК даёт понятие инвестиционного налогового кредита. Он представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Налоговая ответственность

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в том числе налоговой, ответственности за различные виды нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность, наступающая в результате налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности: является средством охраны правопорядка; состоит в применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых норм; наступает на основе норм права; является следствием виновного деяния; заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; реализуется в соответствующих процессуальных нормах.

Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется рядом специфических черт: основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; ответственность состоит в применении к нарушителю специальных налоговых санкций (штрафы, пеня); законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым Кодексом; субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица.

Налоговое законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1)  основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в НК;

2)  не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение того же налогового правонарушения;

3)  привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей;

4)  привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить суммы налога;

5)  НК предусмотрена презумпция невиновности. Обязанность по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы. Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение т. е. виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Для привлечения к ответственности должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения.

Объектом налогового правонарушения являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов или сборов и налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Объективная сторона налогового правонарушения может выражаться в форме действия или бездействия.

Субъектом налогового правонарушения могут быть физические лица и организации.

Физические лица как субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида: 1) налогоплательщики и плательщики сборов и налоговые агенты; 2) должностные лица. Юридическая ответственность для последней категории применяется в соответствии с КоАП.

Физические лица могут быть отнесены к субъектам правонарушения только в случае достижения 16-летнего возраста и вменяемости.

Субъектами ответственности за нарушение налогового законодательства выступают также организации, к которым НК относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства.

Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки, на которых законодательством о налогах и сборах налагаются различные обязанности.

Субъективная сторона характеризуется наличие вины, выраженной в форме умысла или неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В НК содержится систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность. Это статьи 116-136 НК РФ

Порядок возврата неправомерно удержанных сумм налога (сбора).

Порядок возврата и зачета сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов регулируются ст. 78, 79 НК.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму,

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1.  При каких условиях налог считается установленным?

2.  Перечислите и раскройте существенные элементы закона о налоге

3.  Что понимается под факультативными элементами закона о налоге?

4.  Дайте понятие налоговых льгот и назовите их виды.

5.  Назовите особенности налоговой ответственности.

6.  Охарактеризуйте состав налогового правонарушения.

7.  Каков порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога или сбора

Литература

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001 с изм. от 01.01.2001) Новое в Налоговом Кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу

в 2008 году / /Деловой двор,2008

Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб, и доп. / Отв. ред. – М.: Юристъ,2005 Финансовое право для экономических специальностей: учебник / кол. авт.; под общ. ред. проф. – М.: КНОРУС, 2006

Правовое регулирование государственного и муниципального кредита (долга) в Российской Федерации

Тема 12. Правовое регулирование государственного и муниципального кредита

12.1. Финансово-правовые основы государственного и муниципального

кредита.

12.2. Правовые формы государственных и муниципальных долговых

обязательств.

12.3. Правовой режим управления государственным и муниципальным

долгом.

12.4. Правовое регулирование государственного внутреннего долга

Российской Федерации.

12.1. Финансово-правовые основы государственного и муниципального

кредита

Государственный (муниципальный) кредит – совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе:

- привлечения государством (муниципальным образованием) как заемщиком денежных средств физических и юридических лиц на условиях добровольности, срочности, возмездности, возвратности в целях финансирования дефицита бюджета, погашения ранее возникших долговых обязательств, а также регулирования денежного обращения;

- предоставления государственных (муниципальных) гарантий;

- предоставления государством как кредитором бюджетных средств иностранным государствам, их юридическим лицам, международным организациям, бюджетам различных уровней бюджетной системы РФ, юридическим лицам;

- управления государственным (муниципальным) кредитом.

Под государственным (муниципальным) долгом согласно законодательству РФ понимаются обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов (заимствований), принятых на себя Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями, гарантий по обязательствам третьих лиц. Также другие обязательства принятые на себя Российской федерацией, субъектами РФ или муниципальными образованиями обязательств третьих лиц (ст. 6 БК РФ).

Государственным долгом Российской Федерации являются ее долговые обязательства перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской федерацией (ст. 97 БК РФ).

Основу правового регулирования государственного кредита составляют нормы Конституции РФ. Конституционные нормы устанавливают, что государственные займы выпускаются в порядке, определенном федеральным законом, и размещаются на добровольной основе (ч. 4 ст. 75). Часть 3 ст. 104 гласит, что законопроекты о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ.

Основной блок норм, связанных с регулированием государственного и муниципального кредита, помимо Конституции РФ нашел отражение в БК РФ, который разграничил понятия «государственный и муниципальный долг» (гл. 14) и «долг иностранных государств перед Российской Федерацией» (гл. 15).

Президент РФ определяет стратегические вопросы долговой политики, Государственная Дума законодательно закрепляет ее основные параметры и принципиальные аспекты работы с заемными средствами.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18