Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине бухгалтерский учет, налогообложение и аудит (стр. 6 )

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами,

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

3. Элементы налога и налоговая терминология

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы выявить конкретно:

-  обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения;

-  границы требований государства в отношении имущества плательщика.

Т. е д. б. определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания – элементы налога.

Н-г – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налог. обязательства.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

Это основные (обязательные) эл-ты налога, котор. всегда д. б. указаны в закон. акте при установлении налог. обязательства. Кроме того, в законодательстве могут устанавливаться необязательные (факультативные) элементы, такие как порядок возврата неправильно удержанных сумм, ответственность за налог. правонарушения, налог. льготы и др. Также могут устанавливаться дополнительные элементы налогов (предмет налога, масштаб налога, единица, источник налога, налог. оклад, получатель налога.

Каждый элемент играет определенную роль для конкретизации уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить налоговое производство, поэтому в идеале закон о налогах должен содержать всю совокупность элементов.

Элементы налога

1.  Субъект налогообложения

2.  Объект налогообложения

3.  Масштаб налога и единица н/о

4.  Налог. база

5.  Налог. период

6.  Ставка налога и метод н/о

7.  Налог. льготы

8.  Порядок и способы исчисления

9.  Сроки уплаты

10.  Порядок и способы уплаты

1. Субъект налогообложения

Субъект н/о (плательщик) – лицо, на которое возложена юр. обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог м. б. уплачен непосредственно самим плательщиком или удержан у источника выплаты дохода (ННП иностр. юр. лиц, незарегистрированных на территории РБ в качестве плательщика). Поэтому следует отличать плательщика от носителя налога. Носитель налога возникает в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогов. бремени с субъекта н/о. (косвенные налоги)

1. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее – плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

2. Под организациями понимаются:

2.1. юридические лица Республики Беларусь;

2.2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

2.3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

2.4. хозяйственные группы.

3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

4. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

5. Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

6. Под физическими лицами понимаются:

6.1. граждане Республики Беларусь;

6.2. граждане либо подданные иностранного государства;

6.3. лица без гражданства (подданства).

Место нахождения плательщика-организации

1. Местом нахождения плательщика-организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации, если иное не установлено настоящей статьей.

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Налог. агент – лица, на котор. возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет

Плательщик может участвовать в налог. отношениях через законного представителя (представительство по закону. Примером может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности (н-р, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга).

Экономические отношения плательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов н/о – резидентов и нерезидентов.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве, н/о подлежат их доходы, полученные на территории страны и за рубежом (полная налог. обязанность). Нерезиденты не имеет постоянного местопребывания в государстве; н/о подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налог. обязанность).

Физические лица – налоговые резиденты Республики Беларусь

1. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

2. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

3. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

3.1. в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

3.2. в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

3.3. на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

3.4. исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Индивидуальные предприниматели

1. Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

В целях реализации налог. политики государства порой важное значение имеет деление налогоплательщиков по организационно-правовым формам; по численности работающих; по видам хоз. деятельности; по вед. подчиненности.

2. Объект налогообложения

Объект налогообложения – Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершении сделки купли-продажи, получение дохода и др.

2. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

3. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Объект и предмет налогообложения – понятие не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юрид. характера). Предметом явл. земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога явл. право собственности на землю.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога – это резерв, использ. для уплаты налога.

4. Налоговая база

Наличие этого элемента обязательно для установления налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения. поэтому база налога выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода) , объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем использованных природных ресурсов).

Налоговая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с объектом. Например, при взимании НДС объектом обложения явл. оборот по реализации продукции, а штрафы, пени и неустойки предусматривается дополнительно включать в налогооблагаемую базу, увеличивая ее.

Основой для получения фактических показателей налогооблагаемой базы явл. бухгалтерский учет. Одновременно в ряде случаев для целей налогообложения возникает необх. ведения налогового учета, методика которого имеет некоторые отличия от бухгалтерского учета.