Опорный конспект лекций по дисциплине «Калькулирование себестоимости работ, услуг в агропромышленном комплексе» (стр. 17 )

Все другие производственные затраты, которые учитывают вместе по цеху выработки мясных полуфабрикатов, распределяют между отдельными видами и группами изделий пропорционально плановым затратам (за минусом стоимости сырья), исчисленным на фактический выпуск продукции. Потери от брака относят на тот вид или группу изделий, по которым обнаружен брак.

Калькуляционными единицами являются: по порционным, панированным и мелкокусковым полуфабрикатам – 1000 порций по наименованиям; фаршу, пельменям и фрикаделькам – 1т изделий каждого наименования.

Фактическую себестоимость калькуляционной единицы определяют делением себестоимости изделий или группы изделий на количество калькуляционных единиц.

Тема 10. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

10.1. Учет затрат на производство работ и оказание услуг в организациях агросервиса

Основное назначение организаций РО «Белагросервис» оказание услуг сельскохозяйственным организациям по ремонту и техническому обслуживанию тракторов, автомобилей и других сельскохозяйственных машин и оборудования, выполнению работ по агрохимическому обслуживанию организаций, механизации и электрификации трудоемких процессов в растениеводстве и животноводстве и других.

Разнообразие выполняемых работ и оказываемых услуг организациями РО «Белагросервис» оказывает влияние на организацию бухгалтерского учета затрат и объемов выполненных работ (услуг).

Организация бухгалтерского учета должна обеспечить представление необходимой информации о затратах на выполнение работ и оказание услуг по каждому подразделению, их объемах, использование единых принципов группировки и распределения затрат, а также принципов калькулирования себестоимости работ и услуг.

Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание тракторов, автомобилей и сельскохозяйственной техники.

Главным производственным звеном в системе РО «Белагросервис» является районные . По своей организационной структуре это многоотраслевые организации, которые осуществляют различные виды деятельности. Среди них следует выделить производство работ по ремонту тракторов, автомобилей и другой сельскохозяйственной техники.

Ремонт техники районные организации РО «Белагросервис» осуществляют в собственных ремонтных мастерских и на специализированных ремонтных заводах.

Основными юридическими документами, регулирующими взаимоотношения между заказчиками на проведение ремонтных работ и организациями РО «Белагросервис», являются договоры, в которых отражаются перечень ремонтных работ, порядок приемки-сдачи ремонтных работ, сроки ремонта, форма и сроки расчетов, а также санкции за нарушение условий договоров. Кроме того, в договорах указывают обязанности и ответственность сторон.

Кроме ремонтных работ ремонтные мастерские организаций проводят изготовление отдельных деталей, запасных частей и восстановление изношенных.

Приемка техники в ремонт оформляется приемо-сдаточным актом, который составляется в двух экземплярах: один оставляют в ремонтной мастерской и он служит заказом на ремонт, а второй передают заказчику в качестве документа, подтверждающего прием машин в ремонт. В акте указывают состояние укомплектованности сдаваемой заказчиком техники. Если поступает в ремонт разукомплектованная техника или после аварии, то составляется акт другой формы, в котором указывают состояние техники и согласованную заказчиком сметную стоимость затрат по ее ремонту.

Все другие работы, выполняемые ремонтными мастерскими организаций оформляются заказом на их выполнение.

Приемо-сдаточные акты и заказы регистрируются в журнале, который является основой для контроля за выполнением договоров на выполнение работ по ремонту сельскохозяйственной техники.

Сельскохозяйственная техника, принятая для ремонта, после мойки и разборки поступает на дефектовку. В результате чего определяется количество и наименование выбракованных запасных частей с подразделением на: запасные части и детали, подлежащие замене; запасные части и детали, подлежащие восстановлению.

Выбракованные запасные части и детали записывают в Ведомость дефектовки и выдачи деталей со склада, которая составляется в двух экземплярах: один с подписью заведующего ремонтной мастерской о разрешении выдачи запасных частей передают на склад для их отпуска, а другой – работнику, ответственному за ремонт техники, для получения запасных частей, узлов и агрегатов со склада на производство. Ведомость выписывают на каждый ремонтируемый объект. Для отпуска запасных частей и деталей со склада организации райагросервиса могут выписывать Лимитно-заборную карту (ф.). Разовый отпуск материалов со склада в ремонтную мастерскую производится по Требованию-накладной (ф.).

Приемка из ремонта автомобилей и сельскохозяйственной техники оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.№ОС-3), а двигателей, узлов и агрегатов – Накладной на приемку готовой продукции.

Выдача заказчику отремонтированных машин и оборудования производится по Накладной на выдачу заказчикам отремонтированных машин, агрегатов и узлов при предоставлении доверенности. Накладная выписывается в трех экземплярах: первый и третий вместе с доверенностью остается в ремонтной мастерской, а второй – вручается заказчику и служит сопроводительным документом. Кроме того, заказчику вручается технический паспорт и гарантийный талон, о чем делается отметка в накладной.

Учет затрат на выполнение работ по ремонту сельскохозяйственной техники организации райагросервиса ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственной техники». Аналитический учет затрат ведут на отдельных счетах, открываемых к этому субсчету. Могут быть открыты следующие аналитические счета:

* ремонт машин и механизмов – по маркам или группам сельскохозяйственной техники;

* изготовление запасных частей и деталей - по видам машин;

* изготовление других изделий и приспособлений.

Учет затрат по каждому аналитическому счету производится по следующим статьям:

- материальные затраты;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в фонд социальной защиты;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- цеховые расходы.

На отдельном аналитическом счете учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые распределяются в конце месяца между объектами учета затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет затрат в разрезе аналитических счетов ведут в Ведомостях учета затрат, данные которых используются для заполнения Сводной ведомости затрат по основным производствам (ф. № 12).

На основании документов о приемке-сдаче отремонтированных сельскохозяйственных машин, готовых изделий и агрегатов составляются следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость выполненных работ по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, тракторов и других сельскохозяйственных машин заказчиков.

- Дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость изготовленных запасных частей, узлов и агрегатов.

- Дебет счета 20 «Основное производство» (другие субсчета). 23 «Вспомогательные производства» и др., кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственной техники» - на фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных для собственных производств.

В практике организаций райагросервиса фактическую себестоимость выполненных ремонтных работ для заказчиков могут сразу списывать в дебет счета 90 с кредита счета 20 минуя счет 43 «Готовая продукция».

На договорную стоимость выполненных заказов делают записи по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90. Кроме того, делают записи по дебету счета 90 и кредиту счета 43 на фактическую стоимость выполненных работ.

Учет затрат на выполнение механизированных работ.

В составе районных организаций агросервиса имеются механизированные отряды, которые выполняют различные работы по договорам с сельскохозяйственными организациями: по известкованию кислых почв, химической защите растений от сорняков и вредителей, подготовке почвы для посева, уборке урожая сельскохозяйственных культур, внесению органических удобрений и др.

Учет затрат по этим работам ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет «Механизированные работы» в разрезе аналитических счетов, открываемых на каждый вид выполняемых работ.

Затраты на выполнение механизированных работ учитывают по статьям.

Основными документами для учета затрат труда и сумм начисленной заработной платы за выполненные работы являются Учетный лист тракториста-машиниста (ф. ) или Путевой лист трактора (ф. ) – при выполнении работ по перевозке грузов.

Данные этих документов в конце месяца группируются в Накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф. ). Из накопительных ведомостей информация переносится в Ведомость учета затрат на механизированные работы, которая открывается на каждый вид выполненных работ.

Синтетический учет затрат на выполнение механизированных работ ведут в Сводной ведомости затрат по основным производствам (ф.№12).

В связи с тем, что выполняемые работы по договорам с сельскохозяйственными организациями имеют сезонный характер, затраты на ремонт машин практически не совпадают по времени с выполнением работ. Кроме того, затраты на текущий ремонт по периодам года неодинаковы. Все это затрудняет равномерное включение в себестоимость механизированных работ затрат на ремонт машин в фактических суммах. Поэтому ежемесячно в себестоимость работ расходы на ремонт машин включаются в плановых суммах, которые рассчитываются исходя из плановых сумм на единицу работ в пересчете на фактически выполненный объем механизированных работ. Рассчитанную сумму плановых затрат на ремонт машин на фактический объем выполненных работ списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Механизированные работы».

В течение месяца фактические затраты на ремонт машин списывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов в соответствии с тем, какие затраты понесли на ремонт машин, принимавших участие в выполнении механизированных работ.

В конце года производится корректировка затрат на ремонт сельскохозяйственных машин, списанных в себестоимость выполненных работ по плановым нормам, до сумм фактических затрат. Излишне списанные затраты на ремонт машин сторнируются, а разница между фактическими и плановыми затратами списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20, субсчет «Механизированные работы», которые между видами выполненных работ распределяются пропорционально начисленной заработной плате рабочих или стоимости израсходованных нефтепродуктов на выполнение механизированных работ.

Все расходы, связанные с управлением механизированных работ, выполняемых по заказам сельскохозяйственных организаций, в течение отчетного периода учитывают на счете 25 «Цеховые (общепроизводственные) расходы». По окончании этого периода цеховые расходы списывают с кредита счета 25 в дебет счета 20, субсчет «Механизированные работы», которые распределяются между видами выполняемых работ пропорционально основной заработной платы рабочих.

Сдача-приемка выполненных механизированных работ заказчикам производится по Акту приемки выполненных работ, на обороте которого указывается стоимость выполненных работ, по которой производятся расчеты с заказчиками.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта ведут на отдельном субсчете того же наименования открываемого к счету 20 «Основное производство». В составе районных организаций агросервиса имеются автотранспортные производства, которые оказывают различные услуги сельскохозяйственным организациям по перевозке грузов. На выполнение работ между и сельскохозяйственными организациями заключаются договоры, в которых указываются обязанности и ответственность сторон, порядок расчетов и срок действия договора.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта ведут на аналитических счетах, открываемых к счету 20, субсчет «Затраты на автотранспорт» по статьям.

Основным документом учета работы грузовых автомобилей является путевой лист грузового автомобиля. Для контроля за движением путевых листов применяется Журнал учета движения путевых листов. Данные путевых листов группируются в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф.). В конце месяца составляется сводная накопительная ведомость этой же формы, данные которой переносят в Сводную ведомость затрат по основным производствам (ф.№12).

Приемка выполненных работ по перевозке грузов осуществляется по Акту приемки выполненных работ, который составляется в двух экземплярах, один из них вручается заказчику, а второй – в бухгалтерию организации для осуществления расчетов.

10.2. Калькуляция себестоимости выполненных работ (услуг) организациями

Основными источниками данных для исчисления себестоимости выполняемых работ в ремонтной мастерской по заказам сельскохозяйственных и других организаций является Ведомость учета затрат. В ведомости ведут учет затрат по каждому аналитическому счету в разрезе калькуляционных статей. В конце месяца определяются фактические затраты на выполненные работы. Это производится путем прибавления к стоимости незавершенного производства на начало месяца затрат за отчетный период и вычитания стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

На конец месяца заведующий мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную ведомость, в которой указывает наименование незаконченных ремонтом объектом и степень их готовности.

Определение стоимости незавершенного производства может быть произведено двумя способами.

При показанном способе учета затрат на основании данных первичных документов устанавливают фактические затраты, приходящиеся на выполненные работы по объектам, находящимся в незаконченном ремонте. Кроме того, к стоимости незавершенного производства добавляют долю цеховых и общехозяйственных расходов, относящейся к незавершенному производству.

Второй способ определения стоимости незавершенного производства применяется в тех мастерских, где учет затрат по ремонту сельскохозяйственной техники ведут в целом по мастерской, учет затрат на выполнение работ по каждому заказу не ведут. В этом случае оценка незавершенного производства производится исходя из плановой себестоимости ремонта отдельных видов машин, узлов, агрегатов и т. д. и степени их готовности, исчисленной в процентах.

После определения стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода находят фактические затраты на законченный ремонт машин каждого вида и наименования. Зная фактические затраты на ремонт каждого вида сельскохозяйственных машин и количество отремонтированных машин находим себестоимость ремонта единицы техники.

Фактическую себестоимость выполненных работ по ремонту сельскохозяйственной техники в конце месяца списывают с кредита счета 20, субсчет «Затраты на ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственной техники» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Необходимо иметь в виду, что если затраты на ремонт сельскохозяйственной техники учитывают в целом по ремонтной мастерской, то в конце месяца их распределяют между видами ремонтируемых машин пропорционально заработной плате рабочих, занятых ремонтом объектов согласно заказам сельскохозяйственных организаций.

Калькуляция себестоимости механизированных работ производится исходя из затрат на выполнение и их объемов. Аналитический учет затрат ведут по видам механизированных работ и калькуляционным статья. В конце месяца по законченным работам составляется Акт приемки выполненных работ, фактические затраты на их выполнение списываются с кредита счета 20. субсчет «Механизированные работы» в дебет счета 90 «Реализация». Так как затраты на выполнение механизированных работ ведут, как правило, по каждому заказу, то затраты по незаконченным работам на конец отчетного периода составят незавершенное производство структурного подразделения.

Себестоимость единицы работ определяется путем деления фактических затрат на их выполнение на объем выполненных работ. Калькуляционными единицами являются 1 га (подготовки почвы для посева, известкования почв, уборки урожая, обработки почвы гербицидами и т. д.).

Если же в организации ведут учет затрат в целом по механизированному отряду, то их распределяют между видами выполненных механизированных работ пропорционально заработной плате механизаторов, принимавших участие в выполнении этих работ.

Калькуляция себестоимости работ, выполненных автотранспортом, осуществляется с учетом количества имеющихся автомашин, видов и объемов перевозок грузов. Объектами калькуляции являются тонно-километры, отработанные машино-часы, пробег автомобилей с грузом и т. д. в зависимости от условий оплаты труда и принятых тарифов для расчетов с заказчиками.

Затраты на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчету «Затраты на автотранспорт» в целом по организации. Незавершенного производства, как правило, не имеется. Для определения себестоимости услуг автотранспорта необходимо вначале из общей суммы затрат исключить стоимость материальных ценностей, полученных в процессе эксплуатации автомобилей, а оставшиеся затраты распределять между видами оказанных транспортных услуг или объектами учета затрат с использованием различных методов. Такими методами могут быть: пропорционально заработной плате водителей, выполненным тонно-километрам и др. После этого, затраты, приходящиеся на конкретный вид выполненных транспортных услуг, делят на количество оказанных транспортных услуг (в тонно-километрах, в тоннах перевезенных грузов и т. д.), в результате чего получаем фактическую себестоимость единицы оказанных транспортных услуг.