Оглавление (стр. 13 )

17.4. Учет аренды основных средств

17.4.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством РФ необходимые данные об обьекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное Банку во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

Амортизация по переданным основным средствам начисляется арендодателем.

При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается Банком с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду. Оприходование Банком переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производится в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. В том случае, если неотделимые удучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, то их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

17.4.2. Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся Банком на доходы. Полученная Банком в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.

17.4.3. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств. Перечисленные Банком суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.

Капитальные вложения в арендованное имущество, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается Банком с внебалансового счета.

17.5. Учет финансовой аренды (лизинга)

17.5.1. Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга.). Если по условиям договора лизинга учет предметов лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, то отражение таких операций в бухгалтерском учете лизингодателя производится в соответствии с п. 9.5 Приложения 10 Положения Банка России от 01.01.2001 г.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. У лизингополучателей имущество, полученное по лизингу, отражается на внебалансовом счете 91503 "Арендованные основные средства".

17.5.2.Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды.

17.5.3. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора до истечения срока договора, то имущество, полученное по лизингу, учитывается у лизингополучателя на счете капитальных вложений. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению обьекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора, также учитываются на счете капитальных вложений. После ввода в эксплуатацию имущества, полученного по лизингу, лизингополучатель отражает это имущество на счетах по учету имущества, полученного в лизинг. Начисление амортизации осуществляется с коэффициэнтом 3.

18. Учет доходов и расходов банка

18.1. Доходы Банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день получения доходов.

В состав доходов Банка, учитываемых на балансовом счете 701 “Доходы” включаются:

-  проценты, полученные за предоставленные кредиты (счет 70101),

-  доходы, полученные от операций с ценными бумагами (счет 70102),

-  доходы, полученные от операций с иностранной валютой (счет 70103),

-  дивиденды полученные (счет 70104),

-  штрафы, пени, неустойки, полученные (счет 70106),

-  другие доходы (счет 70107).

Кроме того, на счете 70107 учитываются положительные суммовые разницы, возникающие в случае заключения договоров покупки или продажи активов в условных единицах.

Для обеспечения преемственности данных бухгалтерского учета и налогового учета Банк ведет раздельный учет доходов, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса

18.2. Расходы Банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты.

В состав расходов Банка, учитываемых на балансовом счете 702 “Расходы” включаются:

-  проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201);

-  проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (счет 70202);

-  проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счет 70203);

-  расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204);

-  расходы по операциям с иностранной валютой (счет 70205);

-  расходы на содержание аппарата управления (счет 70206);

-  штрафы, пени, неустойки уплаченные (счет 70208);

-  другие расходы (70209).

Кроме того, на счете 70209 учитываются отрицательные суммовые разницы, возникающие в случае заключения договоров покупки или продажи активов в условных единицах.

Учет заработной платы ведется в отдельной программе по лицевым счетам работников Банка.

Для обеспечения преемственности данных бухгалтерского учета и налогового учета Банк ведет раздельный учет расходов, учитываемых и не учитываемых в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

18.3. Учет платежей по хозяйственным и другим операциям (суммы арендной платы, платежи за сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания и т. п.), полученных (произведенных) в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ведется на счетах доходов (расходов) будущих периодов. Списание на счета доходов (расходов) осуществляется в соответствующих суммах при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Если период, за который произведен платеж, составляет более 1 месяца (квартал, год), списание доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) производится ежемесячно равными долями.

18.4. Аналитический учет доходов и расходов ведется на счетах 701 и 702, открываемых в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов (приложение № 3 к Правилам с последующими изменениями и дополнениями).

При открытии счетов доходов и расходов Банк руководствуется принципом максимальной диверсификации доходов и расходов по видам операций, их принадлежности к подразделениям Банка (дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового узла, центры прибылей и поддержки), с целью обеспечения возможности определения степени эффективности работы отдельных подразделений и прибыльности отдельных банковских операций. Каждый лицевой счет доходов или расходов должен однозначно классифицироваться по коду управленческого учета (справочника ККАДР). Не должно быть лицевых счетов доходов или расходов, по которым отражаются операции из разных статей справочника ККАДР.

По отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:

·  по дивидендам полученным – по каждой кредитной организации, иной организации от которых получены дивиденды;

·  по комиссии полученной, уплаченной – по видам комиссии;

·  по доходам и расходам по ценным бумагам – по каждому их виду;

·  по командировкам – на территории РФ и отдельно за ее пределами;

·  по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами – по каждому их виду;

·  по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам – по каждому кассиру, материально-ответственному лицу;

·  по доходам и расходам по арендной плате – по каждому обьекту, сданному в аренду, и арендуемому обьекту;

·  по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году – по каждому виду доходов и расходов;

·  по доходам и расходам от вычислительной техники – по видам работ и услуг;

·  по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи – в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

·  по статье учета типографских и канцелярских расходов – по видам расходов – типографские, канцелярские расходы;

·  по учету содержания зданий и сооружений – в разрезе видов расходов;

·  по всем статьям доходов и расходов – отдельные лицевые счета по операциям в рублях и валюте.

18.5. Учет платежей по хозяйственным и другим операциям (суммы арендной платы, охраны, платежи за доставку грузов, экспедиционные затраты и другие) по вновь открываемым филиалам, дополнительным офисам и отделениям относятся на соответствующие статьи расходов формы 102 «Отчет о прибылях и убытках» в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от даты внесения в реестр регистрации филиалов, дополнительных офисов и отделений.