Оглавление (стр. 8 )

10.8. Учет неиспользованного разрешенного овердрафта ведется на соответствующих внебалансовых счетах.

11. Учет операций по формированию уставного капитала банка

11.1. Учетная политика Банка в отношении операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала Банка основывается на Инструкции Банка России от 22 июля 2002 г. "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ".

11.2. Для учета денежных средств, поступивших в оплату акций на накопительный счет в Банке России (рубли) или на корреспондентский счет в уполномоченном банке (иностранная валюта) - Сбербанке или Внешторгбанке, открывается отдельный лицевой счет на балансовом счете 2-го порядка 30208, который корреспондирует с отдельными лицевыми счетами балансового счета 2-го порядка 60322 в разрезе покупателей акций.

11.3. После регистрации отчета об итогах выпуска и зачислении средств с накопительного счета на корреспондентский счет в Банке России (рубли) или на корреспондентский счет в иностранном банке (валюта) номинальная стоимость акций приходуется в уставный капитал Банка в корреспонденции с ранее открытыми отдельными лицевыми счетами балансового счета 2-го порядка 60322 в разрезе покупателей акций.

11.4. Эмиссионный доход (разница между номинальной стоимостью акций и ценой их первичного размещения) учитывается на балансовом счете второго порядка 10602 “Эмиссионный доход” в корреспонденции со счетом 60322 “Расчеты с прочими кредиторами.

11.5. Неоплаченная часть размещенных акций при оплате в рассрочку учитывается на внебалансовом счете 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме АО” в разрезе акционеров Банка, не полностью оплативших приобретенные акции.

11.6. Депозитарный учет операций Банка при эмиссии акций не ведется.

11.7. Учет выкупленных собственных акций осуществляется:

а) До наступления даты валютирования либо даты исполнения сделки - на счетах раздела “Г” в зависимости от срока исполнения на счетах 935 “Требования по поставке ценных бумаг”, 963 “Обязательства по поставке денежных средств”. Аналитический учет ведется в разрезе договоров с учетом выпусков и типов акций.

б) При наступлении срока исполнения сделки - на отдельных лицевых счетах балансового счета 2-го порядка 10501(А) “Собственные акции банка, выкупленные у акционеров” в корреспонденции с балансовым счетом по учету обязательств 47407. Аналитический учет ведется в разрезе договоров с учетом выпусков и типов акций.

11.8. Операции по выкупу и последующей реализации собственных акций отражаются на счетах депо 98010 “Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии” и 98090 “Ценные бумаги вне обращения”.

11.9. Финансовый результат от продажи ранее выкупленных собственных акций отражается на балансовых счетах второго порядка 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” или 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”, которые корреспондируют с балансовым счетом по учету обязательств 47407.

11.10. Выплата Банком в установленном порядке дивидендов отражается по счету 70502 “Использование прибыли прошлых лет” в корреспонденции с балансовым счетом 2-го порядка 60320 в разрезе акционеров.

11.11. Изменение состава акционеров отражается в бухгалтерском учете ежеквартально один раз не позднее последнего рабочего дня текущего квартала на основании справок о движении акций, предоставляемых реестродержателем.

12. Операции банка с ценными бумагами.

12.1. Общие положения

12.1.1. Бухгалтерский учет ценных бумаг осуществляется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов Раздела 5 “Операции с ценными бумагами” главы “А” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ. Лицевые счета раздела 5 ведутся в рублях и иностранной валюте.

12.1.2. Основанием для совершения проводок по балансовым счетам глав А, Б, Д Плана счетов является документ, подтверждающий переход права собственности на ценные бумаги (выписка из реестра акционеров, со счета депо в депозитарии, акт приема-передачи ценных бумаг, а также другие документы, принятые в международной практике - например, подтверждение, полученное по электронным каналам связи).

12.1.3. Приобретенные ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия принимаются на баланс по цене приобретения. Котируемые ценные бумаги торгового портфеля учитываются в балансе Банка по рыночной цене. При выбытии ценных бумаг для оценки финансового результата применяется метод ФИФО.

12.1.4. При проведении Банком залоговых операций с ценными бумагами учет ведется в следующем порядке:

·  если ценные бумаги учитываются на счетах ДЕПО, то;

-  в случае передачи Банком ценных бумаг в залог по полученному кредиту, операция отражается во внебалансовом учете на счете 91401 по оценочной стоимости ценных бумаг и в депозитарном учете на счете 98070 на общее количество переданных ценных бумаг (при условии их блокировки на счете Банка в реестре или депозитарии). При переводе обремененных обязательствами ценных бумаг на счет кредитора в реестре или депозитарии общее количество заложенных ценных бумаг списывается с депозитарного учета.

-  в случае принятия Банком ценных бумаг в залог по выданному кредиту указанная операция отражается во внебалансовом учете на счете 91303 по оценочной стоимости полученных ценных бумаг и в депозитарном учете - на счете 98070 на общее количество полученных ценных бумаг при их переводе на счет Банка в реестре или депозитарии. Исполнение требований к заемщику путем реализации Банком в установленном порядке заложенных ценных бумаг отражается на соответствующих счетах по учету денежных средств в корреспонденции со ссудными счетами, счетами доходов или расходов, а также на внебалансовых счетах и счетах ДЕПО.

·  если ценные бумаги не учитываются на счетах ДЕПО, то:

-  в случае принятия Банком ценных бумаг в залог по выданному кредиту указанная операция отражается во внебалансовом учете на счете 91303 по оценочной стоимости полученных ценных бумаг с одновременным отражением на внебалансовом счете 90803 по номинальной стоимости принятых ценных бумаг.

12.2. Учет вложений в эмиссионные ценные бумаги

12.2.1. Вложения в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения подразделяются на три группы:

-  торговый портфель (с отражением на отдельных лицевых счетах соответствующих балансовых счетов ценных бумаг, приобретенных по сделкам РЕПО и по договорам займа – в разрезе договоров);

-  инвестиционный портфель;

-  портфель контрольного участия.

В целях бухгалтерского учета сделкой РЕПО признается сделка с обязательством обратной покупки (продажи) эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве через установленный условиями сделки срок по определенной условиями сделки цене.

Ценные бумаги, приобретенные по сделкам РЕПО и договорам займа, переоценке не подлежат.

Аналитический учет ценных бумаг торгового портфеля ведется в разрезе эмитентов ценных бумаг, выпусков и лотов. Учет ценных бумаг по операциям РЕПО и договорам займа ведется в разрезе договоров.

Учет ценных бумаг портфеля контрольного участия ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

12.2.2. Сальдирование сумм полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода в части реализованных ценных бумаг и последующий перенос образовавшегося сальдо на счета доходов осуществляется в день снятия ценных бумаг с балансового учета, а также в день получения процентного (купонного) дохода при погашении купона.

12.2.3. К затратам Банка, связанным с приобретением и выбытием ценных бумаг относятся:

-  расходы по оплате специализированных организаций или иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

-  вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

-  вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

12.2.4. Учет операций с ценными бумагами ведется ответственными исполнителями на основании первичных документов по сделкам (в том числе в электронной форме).

Формирование инвестиционного портфеля и перевод ценных бумаг из торгового портфеля в инвестиционный при изменении конъюнктуры рынка или изменении целей приобретения осуществляется на основании решений Финансового комитета.

В случае продажи ценных бумаг из инвестиционного портфеля ранее 180 дней от даты приобретения, указанные ценные бумаги не подлежат предварительному переводу в торговый портфель.

12.2.5. Особенности формирования портфеля контрольного участия рассмотрены в подразделе "Порядок формирования участия Банка в Уставном капитале других организаций".

12.2.6. Ценные бумаги торгового портфеля, принятые к учету по рыночной цене, подлежат переоценке. Переоценка осуществляется:

-  в день совершения операций с отдельными выпусками ценных бумаг (переоцениваются только эти выпуски)

-  в последний рабочий день месяца (переоцениваются все выпуски).

Если ценные бумаги определенного выпуска находятся как в торговом, так и в инвестиционном портфелях, и операции проводились с ценными бумагами инвестиционного портфеля, то ценные бумаги торгового портфеля переоценке не подлежат.

12.2.7. В целях бухгалтерского учета себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определенного выпуска рассчитывается исходя из себестоимости первых по времени покупок (зачисления на балансовый счет) ценных бумаг этого выпуска (метод ФИФО) в разрезе портфелей и лотов (партий) ценных бумаг.

12.2.8. По ценным бумагам, учитываемым по цене приобретения, создаются резервы на возможные потери в порядке, установленном Положением Банка России.

Под вложения в акции (кроме портфеля контрольного участия) формируются резервы под обесценение ценных бумаг в порядке установленном Положением Банка России.

Под вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа, резервы на возможные потери не создаются.

Под вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей (РЕПО), формируется резерв на возможные потери.

Под вложения в переоцениваемые ценные бумаги резервы на возможные потери не создаются.

12.2.9. Аналитический учет вложений в эмиссионные ценные бумаги (акции и долговые обязательства) ведется в разрезе эмитентов, выпусков и лотов ценных бумаг.