Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 10 )

(15000 + 40000) : (10000 + 200000) * 100 = 18,3%

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары:

150000 * 18,3% = 27450=

5.Внереализационные доходы и расходы

При включении в налоговую базу внереализационных доходов следует руководствоваться статьями 250, 251 и 271 НК РФ. К внереализационным доходам относятся:

-штрафы по хозяйственным договорам, признанные должником или при наличии решения суда;

-проценты по долговым обязательствам – должны признаваться исходя из условий договора на последний день отчётного (налогового) периода или на дату окончания договора;

-стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Исключение: доход не возникает, если товары, работы, услуги получены от физического или юридического лица, доля которых в уставном капитале превышает 50% или от юридического лица, доля которого в уставном капитале принимающей стороны превышает 50%. В случае если безвозмездно получены имущественные прав, доход возникает во всех случаях, Не возникает дохода, если получено имущество на улучшение чистых активов;

-доходы прошлых лет, выявленные в отчётном (налоговом) периоде, - в том случае, если налогоплательщик не может отнести выявленные доходы к конкретному отчётному (налоговому) периоду;

-положительные курсовые разницы (на дату признания доходов, на дату перехода права собственности на имущество, прекращения обязательства, на последний отчётного периода – в зависимости от того, что наступило раньше) и положительные суммовые разницы (на дату погашения дебиторской и кредиторской задолженности);

-материалы и иное имущество, полученные при демонтаже ОС;

-стоимость излишков, выявленных при инвентаризации;

-суммы восстановленных резервов;

-страховые возмещения;

-кредиторская задолженность, списываемая в установленном порядке при наличии результатов инвентаризации, приказа руководителя, справки бухгалтера.

При включении в налоговую базу внереализационных расходов следует руководствоваться статьями 265, 270, 272 НК РФ. В составе внереализационных расходов признаются:

-расходы на содержание переданного в аренду имущества, если в соответствии с учётной политикой доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами;

-проценты по долговым обязательствам в пределах установленной нормы;

-расходы на выпуск и обслуживание ценных бумаг;

-отрицательные курсовые разницы (на дату признания расходов, на дату перехода права собственности на имущество, прекращения обязательства, на последний отчётного периода – в зависимости от того, что наступило раньше) и отрицательные суммовые разницы (на дату погашения дебиторской и кредиторской задолженности);

-расходы на вывод из эксплуатации ОС, а с 1 января 2009 г. и НМА;

-расходы на консервацию объектов;

-судебные издержки;

-расходы на аннулированные заказы в сумме прямых расходов;

-штрафы по хозяйственным договорам, признанные налогоплательщиком или по решению суда;

-услуги банков при продаже валюты и за обслуживание системы «Банк-клиент»;

-скидки, предоставляемые покупателям;

-отчисления в резерв по сомнительным долгам.

К внереализационным расходам приравнены:

-убытки прошлых лет, обнаруженные в отчётном периоде;

-убытки от списания безнадёжных долгов в том случае, если налогоплательщик в соответствии с учётной политикой не создаёт резерв по сомнительным долгам;

-недостачи при отсутствии виновных лиц и хищения, если виновные не установлены (при наличии документов, подтверждающих невозможность установить виновное лицо, полученных от уполномоченных органов);

-потери от стихийных бедствий;

-убытки по сделке от уступки права требования долга.

6.Порядок учёта для целей налогообложения убытков по отдельным операциям

В налоговом учёте установлен особый порядок признания убытков, полученных:

1)от продажи основных средств. В месяце совершения сделки налоговая база признаётся равной нулю. Со следующего месяца убытки включаются равными долями в сумме, определяемой в следующем порядке:

Сумма полученного убытка : оставшийся срок полезного использования объекта;

2)полученных от продажи земельных участков, приобретённых в порядке приватизации государственной или муниципальной собственности. Порядок учёта убытков зависит от принятого налогоплательщиком способа учёта затрат на приобретение земельного участка.

Если расходы признавались в течение срока, установленного организацией в учётной политике, то и убытки будут признаваться равными долями в течение такого же срока.

Если же расходы признавались, исходя из налогооблагаемой прибыли, то убытки будут включаться в налоговую базу равными долями в течение периода, равного периода, в течение которого земельный участок принадлежал организации;

3) полученных от уступки права требовать долг. Если уступка произошла после истечения срока проведения расчётов по договору, то 50% от суммы убытка признаются в налоговой базе на момент совершения сделки и 50% - через 45 дней; если сделка произошла до истечения срока проведения расчётов по договору, то убытки признаются в сумме, равной процентам, которые заплати бы налогоплательщик, если бы получил заем, равный сумме доходов, полученных по сделке. Проценты рассчитываются в соответствии со ст.269 НК РФ.

Если налогоплательщик получил убытки за налоговый период, то налоговая база за данный налоговый период признаётся равной нулю. В следующих налоговых периодах (в течение 10 лет) налоговая база может уменьшаться на сумму полученных убытков.

7.Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.

Порядок налогообложения прибыли и доходов иностранной организации зависит от того, осуществляет ли иностранная организация деятельность на территории РФ через постоянное представительство или получение доходов не связано с деятельностью через постоянное представительство.

Постоянное представительство – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности, через которое организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с:

-пользованием недрами;

-проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

-продажей товаров со складов, расположенных на территории РФ, собственных или арендованных;

-осуществления иных работ.

Вспомогательная и подготовительная деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства:

-использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

-содержание запасов товаров;

-содержание места деятельности для целей закупки товаров;

-содержание места деятельности для целей подписания контрактов;

-содержание места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учёта, маркетинга, рекламы, изучения рынка сбыта, если такая деятельность не является основным видом деятельности организации.

Постоянное представительство считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности.

При пользовании недрами (другими природными ресурсами) постоянное представительство считается образованным на наиболее с более ранней из двух дат:

-дата вступления в силу лицензии;

-дата фактического начала такой деятельности.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях главы 25 НК РФ понимается:

-место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

-место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в т. ч. плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жёсткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

При определения срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учёт иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в т. ч. работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и иных объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае, если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Данная норма не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объём работ, порученных генеральному подрядчику (исключение – для случая, когда указанные лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст.105.1 НК РФ).

В случае, если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика (данное положение применяется к субподрядчику, продолжительность деятельности которого составляет в совокупности не менее 30 календарных дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство).

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:

-дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объёма работ);

-дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приёмки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.