Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 5 )

Внереализационные доходы: штрафы по хозяйственным договорам, причитающиеся налогоплательщику, проценты по долговым обязательствам, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг и имущественных прав, положительные курсовые и суммовые разницы, стоимость имущества, выявленного как излишки при инвентаризации, стоимость материалов, комплектующих изделий, которые образовались при ликвидации амортизируемого имущества, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде, кредиторская задолженность, списываемая в установленном законодательством порядке.

Расходы классифицируются аналогичным образом:

-расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг;

-внереализационные расходы.

Состав расходов зависит от вида реализуемой продукции. Если организация реализует продукцию собственного производства, то расходы - расходы на производство и реализацию собственной продукции; если реализует покупные товары, то расходы – стоимость реализованных товаров в покупных ценах и расходы на продажу; если реализуется амортизируемое имущество, то расходы – остаточная стоимость объекта, сформированная по правилам налогового учёта и прочие расходы, связанные с его продажей.

Внереализационные расходы: штрафы по хозяйственным договорам, проценты по полученным кредитам и займам, отрицательные курсовые и суммовые разницы, расходы на проведение собрания акционеров, убытки прошлых лет, обнаруженные в отчётном периоде, расходы, связанные со списанием амортизируемого имущества, включая недоамортизированную часть, отчисления в резерв по сомнительным долгам, убытки от списания дебиторской задолженности, если организация не создаёт резерв, недостачи при отсутствии виновных лиц.

Налоговая база – стоимостная оценка прибыли.

Налоговая ставка – 20 процентов, в том числе в федеральный бюджет – 2 процента, в региональный бюджет – 18 процентов (305 – ФЗ от 01.01.2001 г.).

Налоговый период – год. Отчётный период – первый месяц, первый и второй месяцы и т. д. либо 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев (расчёт производится нарастающим итогом с начала года). Отчётный период выбирается налогоплательщиком в учётной политике.

Если отчётный период месяц, то уплата налога производится, исходя из фактической налоговой базы до 28 числа месяца, следующего за отчётным, по году – до 28 марта следующего года (12 платежей).

Если отчётный период квартал, то налог, рассчитанный исходя из фактической налоговой базы, уплачивается до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, по году – до 28 марта следующего года. В течение квартала организация производит ежемесячные авансовые платежи до 28 числа каждого месяца (всего за год 16 платежей). Сумма авансового платежа равна 1/3 от налога на прибыль за предшествующий квартал. Исключение 1 квартал: ежемесячный авансовый платёж в 1 квартале равен 1/3 от налога на прибыль за 3 квартал предшествующего года. Налогоплательщик имеет право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в том случае, если средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из четырёх предшествующих кварталов, не превышает 10 миллионов рублей.

Организации, имеющие обособленные подразделения, зарегистрированные в другом субъекте РФ, должны уплачивать налог в бюджет соответствующего субъекта. Налоговая база, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как 1/2 от следующей суммы:

Среднесписочная численность Остаточная стоимость амортизируемого

(ФОТ)* обособленного имущества обособленного

подразделения подразделения

--------------------------------------- + -----------------------------------------------------

Среднесписочная численность Остаточная стоимость амортизируемого

(ФОТ)* организации*** имущества организации **

*) показатель выбирает организация в учётной политике

**) стоимость амортизируемого имущества определяется по правилам налогового учёта; в том случае, если в налоговом учёте применяется нелинейный способ начисления амортизации, остаточная стоимость может определяться по правилам бухгалтерского учёта

***) среднесписочная численность (ФОТ), остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется за отчётный период.

Если у налогоплательщика в одном субъекте РФ несколько обособленных подразделений, то он вправе выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться в бюджет соответствующего региона. В этом случае при определении среднесписочной численности (ФОТ), остаточной стоимости амортизируемого имущества суммируются соответствующие показатели по всем обособленным подразделениям данного региона.

2.Особенности формирования налоговой базы. Учётная политика в целях налога на прибыль.

Организации должны вести налоговый учёт (письмо Минфина РФ от 1.08.2007 г. №03-03-06\1\531). Система налогового учёта организуется самостоятельно. В учётной политике должен быть пункт о порядке ведения налогового учёта в организации: может быть специалист, может быть подразделение, которое ведёт налоговый учёт, может быть заключён договор со специализированной организацией (307 – ФЗ от 01.01.2001 г. «Об аудиторской деятельности»).

Понятие налогового учёта раскрывается в ст. 313 НК РФ – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном налоговым кодексом. Данные налогового учёта подтверждают:

-первичные документы;

-регистры налогового учёта;

-расчёт налоговой базы.

В налоговом учёте понятие первичного документа не раскрывается. В соответствии с п.1 ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Требования к первичным документам установлены законодательством по бухгалтерскому учёту – требования к первичным документам в налоговом учёте аналогичны требованиям в бухгалтерском учёте (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №07-05-06\106 «О термине первичные учётные документы»). Организация обязана в учётной политике для целей бухгалтерского учёта утвердить используемые первичные документы.

Аналитические регистры налогового учёта должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-наименование хозяйственной операции;

-измерители операции в натуральном и денежном выражении;

-подпись лиц и расшифровка подписи.

Регистры налогового учёта могут быть сформированы на основании регистров бухгалтерского учёта, аналитический учёт должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Ведутся на бумажных носителях, машинных носителях, в электронном виде. Формы регистров и порядок их заполнения должны быть определены в учётной политике организации.

Расчёт налоговой базы отражается в налоговой декларации. Форму налоговой декларации и порядок её заполнения разрабатывает и утверждает ФНС РФ.

Документы налогового учёта должны храниться в течение 4-х лет.

Документы налогового учёта представляются налоговым органам при проведении выездной налоговой проверки (п.12 ст.89 НК РФ) и при проведении камеральной налоговой проверки (п.4 ст.88).

Учётная политика (ст.11 НК РФ) – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т. е. в учётной политике закрепляется выбор из допускаемых НК РФ способов налогового учёта. Этот подход к разработке учётной политики для целей налогообложения существенно отличается от принципов разработки учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

Положения учётной политики, принятые налогоплательщиком, противоречащие законодательству, для целей налогового учёта являются недействительными и не могут применяться при налогообложении прибыли (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-03-06\1\731).

Учётная политика организация утверждается руководителем организации до начала очередного года. Оформляется в виде приказа руководителя.

Законодательством установлено два метода признания доходов и расходов:

-метод начисления, при котором доходы и расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты;

-кассовый метод, при котором в налоговой базе признаются оплаченные доходы и оплаченные расходы.

Налогоплательщик в учётной политике выбирает метод признания доходов и расходов. Применение кассового метода ограничено: может применяться организациями, у которых средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из 4-х предшествующих кварталов, не превышает один миллион рублей.

При выборе метода признания доходов и расходов также следует учитывать:

1)при кассовом методе полученный от покупателей (заказчиков) аванс признаётся доходом;

2)если у организации средняя выручка за квартал, рассчитанная исходя из 4-х предшествующих кварталов, превысит 1 миллион рублей в течение налогового периода, то налоговую базу придётся пересчитать с начала года, признавая доходы и расходы методом начисления, что может привести к доначислению налога и пеней;

3)при использовании кассового метода признания доходов и расходов практически невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учёт.

В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации должны вести налоговый учёт (письмо Минфина РФ от 1.08.2007 г. №03-03-06/1/531).

3.Порядок признания в налоговой базе доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

Большая часть организаций при формировании налоговой базы применяет для признания доходов и расходов метод начисления. Налогоплательщики стремятся принимать решения, которые позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учёт.

При включении доходов в налоговую базу учитывать следующие требования законодательства и особенности признания доходов:

1)выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав признаётся в налоговой базе без НДС (акциза);

2)если цены на продукцию установлены в условных единицах, то пересчёт условных единиц в рубли производится на дату, установленную договором;