Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 9 )

Организация в учётной политике выбирает метод начисления амортизации – единый для всех объектов. Исключение: по объектам, которые относятся к 8 – 10 амортизационным группам амортизация начисляется только линейным методом. Метод начисления амортизации может быть изменён. Переход с нелинейного на линейный способ начисления амортизации возможен через 5 лет.

В налоговом учёте организация может применять амортизационную премию – до 10% от первоначальной стоимости основных средств или расходов на реконструкцию или амортизацию; по объектам, которые относятся к 3 – 7 амортизационным группам амортизационная премия может быть до 30 процентов. В случае реализации объекта взаимозависимому лицу ранее, чем по истечении 5 лет с момента применения амортизационной премии, она должна быть восстановлена. Объекты, по которым применяется амортизационная премия, включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

НМА включаются в амортизационные группы в зависимости от срока их полезного использования. Если срок полезного использования по данным объектам установить невозможно, то амортизация начисляется исходя из срока полезного использования 10 лет.

Расходы на ремонт основных средств могут признаваться в полной сумме в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Налогоплательщик, если это установлено учётной политикой, может создавать резерв на проведение ремонта

4.4.Прочие расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг

Перечень прочих расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг приводится в ст. 264 НК РФ:

-суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и боров, начисленных в установленном законодательством порядке;

-расходы на сертификацию продукции ( равными долями в течение периода, на который выдан сертификат);

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

-расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

-расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций. Позиция Минфина РФ: если специалисты на работу не приняты, то расходы не учитываются при налогообложении;

-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, если такие услуги предусмотрены договором;

-арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Расходы признаются независимо от того, кто является арендодателем: физическое или юридическое лицо;

-расходы на содержание служебного автотранспорта, в том числе компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок;

-расходы на командировки. С 1 января 2009 года суточные в целях налога на прибыль не нормируются. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «о порядке направления работников в служебные командировки» налогоплательщик должен разработать локальный акт, который определяет порядок возмещения командировочных расходов;

-расходы на юридические, информационные, консультационные услуги. Услуги признаются в налоговой базе при условии, что в договоре, акте дано описание услуг, из которого вытекает, что они связаны с производственной деятельностью налогоплательщика;

-расходы на аудиторские услуги;

-плата государственному или частному нотариусу в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке;

-расходы на управление организацией или отдельными её подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или её отдельными подразделениями;

-расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством или реализацией (Минфин от 5.04.2007 г. №03-03-06/1/222);

-представительские расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

-расходы на подготовку и переподготовку кадров. С 1 января 2009 года в налоговой базе можно учитывать расходы не только по повышению квалификации работников и обучению в системе дополнительного профессионального образования, но расходы, связанные с оплатой обучения при получении первичного образования при наличии договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Кроме того, налогоплательщик может признавать в налоговой базе расходы на обучение лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях при условии, что данное физическое лицо в течение трёх месяцев после окончания обучения трудоустроится в данную организацию и отработает в ней в течение одного года. Если условия договора будут нарушены, то расходы на обучение должны будут признаны доходами либо на дату истечения срока, установленного для трудоустройства обучаемого, либо на дату увольнения работника, если увольнении происходит до истечения года с момента его трудоустройства;

-расходы на канцелярские товары;

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем;

-расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных (по договорам с правообладателем). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программный продукт стоимостью менее 40 тысяч рублей;

-расходы на текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

-расходы на рекламу. Следует учитывать два момента: произведённые расходы должны признаваться расходами на рекламу в соответствии с законом от 01.01.2001 г. «О рекламе» и часть расходов признаётся в налоговой базе в пределах установленного норматива;

-расходы на услуги по ведению бухгалтерского учёта сторонними организациями и ИП;

-периодические текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

-платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учёта объектов недвижимости;

-взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-потери от брака;

-расходы, связанные с содержанием помещений общественного питания, обслуживающих работников предприятия (освещение, водоснабжение, ремонт);

-расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ).

Расходы на НИР и ОКР признаются в следующем порядке: расходы равномерно включатся в налоговую базу в течение одного года при условии использования указанных исследований в производстве или при реализации продукции с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные исследования. Расходы на научно-исследовательские разработки, которые не дали положительного результата также учитываются в налоговой базе равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

С 1 января 2009 года расходы на НИР, перечень которых утверждён Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении перечня научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п.2 ст.262 включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5». Признаются в налоговой базе с коэффициентом 1,5.

Перечень расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлен ст. 263 НК РФ. Расходы на обязательное страхование признаются в пределах страховых тарифов, расходы на добровольное страхование – в размере фактических затрат.

4.5.Классификация расходов на прямые и косвенные и особенности их признания в налоговой базе

Расходы на производство и реализацию продукции делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы признаются в налоговой базе в том отчётном периоде, к которому они относятся. Прямые расходы должны быть распределены между незавершённым производством и готовой продукцией. Прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию, в свою очередь, должны быть распределены на прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию, и прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе. В налоговую базу включаются только прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию.

Классификацию расходов на прямые и косвенные производит налогоплательщик и закрепляет её в учётной политике. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществлённые в отчётном периоде, в полном объёме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершённого производства.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство и готовую продукцию. Порядок устанавливается в учётной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если прямые расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу, то налогоплательщик самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В торговых организациях к прямым расходам относятся стоимость реализованных товаров в покупных ценах и транспортные расходы, если в соответствии с учётной политикой они не включаются в стоимость товаров.

Стоимость реализованных товаров в покупных ценах определяется одним из следующих методов:

-по фактической себестоимости единицы товара;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Транспортные расходы распределяются в следующем порядке:

На начало отчётного периода	Стоимость остатков товара – 100000=	Транспортные расходы – 15000=
Поступило за отчётный период	200000=	40000=
Реализовано за отчётный период	150000=	27450 *)
На конец отчётного периода	150000=	27450=

*) Процент транспортных расходов: