Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 7 )

-  компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок. Норматив установлен Постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 г. №92- для легковых автомобилей с объёмом двигателя до 2000 кубических см. – 1200 рублей в месяц. Свыше 2000 кубических см. – 1500 рублей в месяц;

-  представительские расходы – норматив – до 4% от расходов на оплату труда;

-  расходы на рекламу – норматив 1% от выручки от реализации товаров, работ, услуг; перечень расходов на рекламу, которые не нормируются, приводится в п.3 ст. 264 НК РФ;

-  проценты по долговым обязательствам. Норматив – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза по рублёвым долговым обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на коэффициент 0,8 - по валютным долговым обязательствам;

-  расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Норматив – 3% от расходов на оплату труда;

-  расходы на добровольное страхование работников. Норматив зависит от вида страхование. Если заключён договор добровольного страхования, по которому предусмотрена оплата медицинских услуг, то норматив – 6% от расходов на оплату труда; в случаях добровольного страхования жизни, если договоры заключается на срок не менее 5 лет и не предусматривают страховых выплат в виде рент или аннуитетов, уплаты дополнительных страховых взносов на пополнение накопительной части пенсии – норматив – 12% от расходов на оплату труда (в совокупности по названным договорам); если заключён договор добровольного личного страхования, предусматривающий выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица – норматив – 15000 рублей в год в среднем на одно застрахованное лицо;

3)расходы, которые признаются в налоговой базе в особом порядке: расходы на НИОКР, на страхование, расходы, по которым в соответствии с учётной политикой в налоговом учёте создаются резервы;

4)признаются в налоговой базе в полной сумме, подтверждённой документами, т. е. расходы, величина которых в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают;

4.1.Материальные расходы

К материальным расходам, в соответствии со ст.254 НК РФ, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, являющихся основой при производстве продукции; материалов, используемых для упаковки, иных производственных и хозяйственных нужд; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов, используемых на технологические нужды; работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

При этом важно правильно определить стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы.

Если материально-производственные запасы приобретены за плату, то их стоимость в налоговом учёте определяется исходя из цен приобретения без НДС и акцизов, кроме случаев, установленных законодательством, включая вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, материалов использует продукцию собственного производства, то оценка стоимости такой продукции производится по прямым расходам, перечень которых установлен в учётной политике.

Материалы, полученный в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости, определяемой по данным налогового учёта у передающей стороны с учётом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада с уставный капитал. При внесении материалов физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются документально подтверждённые расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости имущества, подтверждённой независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признаётся равной нулю.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется по рыночной цене.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг используется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

-метод оценки по средней стоимости;

-метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данный метод в налоговом учёте сохранили, а в бухгалтерском учёте данный метод был отменён с 1 января 2008 года.

Налогоплательщик в учётной политике должен выбрать метод оценки стоимости материалов, переданных в производство. Это должен единый метод для всех материалов.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-по пониженной цене исходного материального ресурса, если могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

-по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:

1)расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2)потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ. ФНС разъяснила, что если новые нормы естественной убыли не утверждены, то налогоплательщики могут пользоваться нормами, утверждёнными до 1 января 2002 года. Постановление Правительства от 01.01.2001 г. № 000, в соответствии с которым должны быть разработаны новые нормы естественной убыли, не содержит положений, прекращающих с 1.01.2007 г. действие норм, утверждённых до 1 января 2002 года (ФНС от 3.09.2008 г. №02-1-08\138@);

3)технологические потери при производстве и (или) транспортировке – потери при производстве и (или) транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4)расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

4.2Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату труда можно разделить на две группы:

1)начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами;

2)отчисления на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.

К первой группе относятся:

-суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

-начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При формировании налоговой базы следует учесть, что приоритет имеет ст.270 НК РФ над иными статьями НК РФ, в том числе ст.255, – Постановление Президиума ВАС от 01.01.2001 г.№ 000/06 – перечень выплат, признаваемых в налоговой базе зависит от условий заключения договора между физическим лицом и организацией: компания может учесть в расходах премии, выплаченные на основании положения о премировании, если в трудовом договоре есть ссылка на данное положение (Минфин от 5.02.2008 г. №03-03-06/1/81);

-начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме и т. п. Условие – должны быть документы, подтверждающие особый режим работы и локальные акты организации, определяющие порядок оплаты труда за работу в особых условиях, которые не должны противоречить действующему законодательству (Минфин РФ от 29.082006 г. №03-03-04/1/642 – компенсации за разъездной характер работы, Минфин РФ от 7.08.2006 г. №03-05-01-04/240 – компенсации за работу во вредных условиях);

-сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, в частности, оплата труда за время нахождения в командировке. В целях недопущения снижения реального размера сохраняемого за работниками в установленных законом случаях среднего заработка работодатель может производить доплату работнику до фактического заработка за период командировки. Такие расходы будут учитываться в налоговой базе, если предусмотрены трудовым договором и локальным актом организации (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-03-06/1/548);