Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 11 )

Окончанием работы субподрядчика является дата подписания акта сдачи-приёмки работ генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приёмки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей своё существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных и монтажных работ, входящих в объём работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате обстоятельств непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта:

-территория (акватория) возобновлённых работ является территорией (акваторией0 прекращённых ранее работ или вплотную примыкает к ней;

-продолжающиеся или возобновлённые работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение и возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с реконструкцией ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся и возобновлённых работ и перерывами между работами также присоединяются к совокупному сроку существования строительной площадки. (В случае ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного объекта, срок ведения продолжающихся и возобновлённых работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту).

Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность на одной строительной площадке.

Факт владения ценными бумагами, долями в уставном капитале, иным имуществом на территории РФ не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

Факт заключения договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

Факт предоставления персонала иностранной организацией для работы на территории РФ (персонал действует от имени и в интересах российской организации) не может рассматриваться как образование постоянного представительства.

Операции по ввозу и вывозу товаров при отсутствии признаков постоянного представительства (реализация через подразделение) не приводит к образованию постоянного представительства.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если действует на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника рынка ценных бумаг.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, или осуществляет действия через лицо, представляющее её интересы на территории РФ.

Доходы, полученные иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, включают:

1)доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

2) доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом организации. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов; ставка налога 20 процентов;

3)прочие доходы, к которым относятся:

-  дивиденды;

-  доходы, полученные в результате распределения прибыли, имущества организаций, других лиц, в том числе при их ликвидации;

-  проценты по долговым обязательствам;

-  доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

-  доходы от реализации недвижимого имущества;

-  доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

-  доходы от международных перевозок;

-  штрафы, пени по хозяйственным договорам.

Данные виды доходов облагаются налогом у источника выплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, уменьшается на сумму удержанного налога у источника выплаты.

Если иностранная организация имеет несколько отделений на территории РФ, то налоговая база рассчитывается по каждому отделению. Если деятельность отделений осуществляется в рамках одного технологического процесса, то налоговая база рассчитывается по группе отделений при условии, что имеется единая учётная политика. Устанавливается ответственное отделение, которое ведёт учёт и представляет налоговую декларацию. Распределение налога между отделениями производится в том порядке, который установлен для российских организаций, имеющих обособленные подразделения (ст.288 НКРФ).

Иностранные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль, имеют право переносить убытки, полученные за налоговый период, на следующий налоговый период (ст.283 НК РФ).

Доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ и не относящиеся к предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению у источника выплаты. К ним относятся:

-  дивиденды;

-  доходы, полученные в результате распределения прибыли, имущества организаций, других лиц, в том числе при их ликвидации;

-  проценты по долговым обязательствам;

-  доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

-  доходы от реализации недвижимого имущества;

-  доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

-  доходы от международных перевозок;

-  штрафы, пени по хозяйственным договорам.

Налоговые ставки на доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство:

-20 процентов – по всем доходам, кроме дивидендов и отдельным видам долговых обязательств;

-10 процентов – по доходам от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Вопросы по теме

1.Классификация доходов и расходов.

2.Методы признания доходов и расходов

3.Налоговый и отчётные периоды.

4.Порядок расчётов с бюджетом по налогу.

5.Особенности признания в налоговой базе доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

6.Общие требования к расходам.

7.Классификация расходов по степени их признания в налоговой базе.

8.Особенности признания в налоговой базе материальных расходов.

9.Расходы на оплату труда и особенности их признания в налоговой базе.

10.Понятие амортизируемого имущества.

11.Формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

12.Методы начисления амортизации.

13.Порядок признания расходов на ремонт основных средств.

14.Прочие расходы по производству и реализации продукции.

15.Классификация расходов на прямые и косвенные.

16.Прямые и косвенные расходы в торговых организациях.

17.Внереализационные доходы.

18.Внереализационные расходы.

19.Налоговый учёт убытков от продажи основных средств.

20.Налоговый учёт убытков, полученных налогоплательщиком за налоговый период.

21.Что постоянное представительство иностранной организации.

22.Когда постоянное представительство считается образованным.

23.Какие операции не приводят к образованию постоянного представительства.

24.Классификация доходов, полученных при деятельности через постоянное представительство.

25.Какие доходы, полученные иностранной организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты доходов.

Тестовые задания по теме

1.Выберите правильный ответ

Налог на прибыль является

1.1Федеральным налогом

1.2Региональным налогом

1.3Местным налогом

2.Выберите правильный ответ

Можно ли зачесть переплате по налогу на прибыль на погашение недоимки по НДС

2.1Да 2.2Нет

3. Выберите правильный ответ

Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль на погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц

3.1Да 3.2Нет

4.Дополните

Доходы в целях налога на прибыль делятся на доходы от реализации товаров, работ, услуг и …

5.Дополните

Доходы и расходы в целях налога на прибыль могут признаваться методом начисления и …

6.Дополните

Для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации обязаны вести …

7.Дополните

Ставка налога на прибыль с 2009 года - …

8.Дополните

Налоговый период по налогу на прибыль - …

9.Выберите правильный ответ

Должен ли налогоплательщик доказывать экономическую обоснованность расходов, признанных в налоговой базе по налогу на прибыль

9.1Да 9.2Нет

10.Выберите правильный ответ

Можно ли признать в налоговой базе по налогу на прибыль расходы, связанные с предоставлением имущества в безвозмездное пользование

10.1Да 10.2Нет

11.Выберите правильный ответ

В целях налога на прибыль к нормируемым относятся следующие расходы

11.1Суточные при командировках

11.2Представительские расходы

11.3Проценты по долговым обязательствам

11.4Материальные расходы

11.5Расходы на оплату труда

12.Выберитете правильный ответ

Потери материалов в пределах норм естественной убыли

12.1Списываются за счёт материально-ответственного лица

12.2Признаются в составе материальных расходов в налоговой базе по налогу на прибыль

12.3Списываются за счёт чистой прибыли

13.Выберите правильный ответ

Признаются ли в расходах на оплату труда выплаты по договору гражданско-правового характера, если договор заключён с работником организации

13.1Да 13.2Нет

14.Дополните

К расходам на оплату труда в налоговом учёте относятся выплаты физическим лицам в соответствии с законодательством и отчисления на …

15.Дополните

К амортизируемому имуществу в налоговом учёте относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более …

16.Дополните

В налоговом учёте установлены следующие способы начисления амортизации: линейный и …

17.Выберите правильный ответ

Дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, признаётся в налоговом учёте

17.1Безнадёжным долгом 17.2Сомнительным долгом

18.Выберите правильный ответ

Штраф за нарушение условий договора покупателем признаётся в налоговой базе по налогу на прибыль налогоплательщиком, признающим доходы и расходы методом начисления

18.1На дату получения штрафа от покупателя

18.2На дату признания штрафа покупателем

19.Выберитете правильный ответ

Убытки от продажи амортизируемого имущества признаются в налоговой базе

19.1В полной сумме на дату совершения операции

19.2Равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта

20.Выберите правильный ответ

Будут ли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль убытки, полученные за налоговый период, в последующие налоговые периоды

20.1Да

20.2Нет

21.Выберите правильный ответ

Постоянное представительство иностранной организации – обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, связанная с

21.1 пользованием недрами

21.2 вспомогательной деятельностью по хранению товара до начала поставки

21.3 подготовительной деятельностью для закупки товара

22.Дополните

Ставка налога на доходы иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство - … %

23.Дополните

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации российской организацией, облагаются по ставке … %

24.Выберите правильный ответ

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью постоянного представительства … %

- 10 - 20 - 24 - 9 -15

2.Дополните

Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации, исполняет обязанности налогового …

Нормативные правовые акты

1.Налоговый кодекс РФ, ч.2.

2.Постановление Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении перечня научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п.2 ст.262 включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5».

Терминологический словарь

АИ – амортизируемое имущество

ЕНВД- единый налог на вменённый доход

ИП – индивидуальный предприниматель

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности уплачивать налоги и сборы

Налоговые агенты –лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет

Налоговая база – стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения

Налоговая декларация – заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, налоговой базе и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы

Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу

НДФЛ – налог на доходы физических лиц

НДС – налог на добавленную стоимость

НК РФ – налоговый кодекс РФ

НМА – нематериальные активы

Обособленное подразделение – любое обособленное подразделение, по месту нахождения которого создаются стационарные рабочие места

ОС – основные средства

ОЭЗ – особая экономическая зона

Резидент РФ – физическое лицо, которое находилось на территории РФ свыше 183 дней в течение 12 последовательных месяцев

СПИ –срок полезного использования

ФНС – федеральная налоговая служба

УСН – упрощённая система налогообложения

Учётная политика – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов (расходов), их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика