Специальная часть. Федеральные налоги 4.1.Налог на добавленную стоимость (стр. 6 )

3)если доходы выражены в иностранной валюте, то пересчёт в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания доходов (дату реализации продукции). В последующем производится пересчёт дебиторской задолженности в связи с изменением курса иностранной валюты либо на дату прекращения обязательства, либо на последний день отчётного (налогового) периода. Возникающая при этом курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов);

4)метод начисления предполагает признание доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на дату отгрузки продукции независимо от оплаты стоимости продукции покупателем. Естественно, продавец ищет решения, которые позволят сблизить дату признания доходов и дату оплаты стоимости продукции покупателем. Один из вариантов – установить в договоре особый порядок перехода права собственности на товары – на дату оплаты стоимости товаров покупателем. В этом случае на дату отгрузки товаров покупателю право собственности к последнему не переходит и, в соответствии со ст.39 НК РФ, не возникает реализация товаров и как следствие не формируются доходы от реализации товаров. Позиция Пленума ВАС РФ: налогоплательщик может не признавать в налоговой базе доходы от реализации товаров в том случае, если операция будет отражена у покупателя в соответствии с условиями договора (Информационное письмо Пленума ВАС от 01.01.2001 г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»).

Продавец: на дату отгрузки операцию отражает проводкой Д45 К41(43);

на дату оплаты стоимости товаров покупателем делаются проводки Д51 (50) К62, Д62 К90-1, Д90-2 К45.

Покупатель на дату поступления товара в организацию (до перехода права собственности) отражает его на забалансовом счёте Д002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», покупатель не имеет права распоряжаться данным имуществом. В соответствии со ст.491 ГК РФ продавец имеет право потребовать возврата товара, если он полностью не оплачен; должен проконтролировать, чтобы до перехода права собственности покупатель обеспечил сохранность полученного имущества. Если покупатель, в нарушение условий договора, принимает товары к бухгалтерскому учёту на балансовый счёт и распоряжается имуществом, то налогообложение должно исходить из фактических отношений сторон и реальных финансово-экономических результатов их деятельности. Налоговые органы при наличии договоров с особым порядком перехода права собственности будут контролировать фактические отношения сторон, поэтому при заключении таких договоров следует проявлять должную осмотрительность при выборе покупателя;

5)по производствам с длительным циклом (более одного налогового периода) в случае, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы между налоговыми периодами одним из двух способов, который должен быть выбран в учётной политике организации.

Пример. Организация выполняет строительные работы. Начало – 1 октября, окончание – 30 июня следующего года. Стоимость работ – 180000 + НДС/32400 = 212400 рублей. Расходы на выполнение работ по смете – 120000 рублей, поэтапная сдача работ по договору не предусмотрена.

1 способ. Доходы признаются равными долями в течение срока действия договора. Доходы, признаваемые в налоговой базе за период с октября по декабрь:

(180000 : 9) *3 = 60000 рублей, где

9 – продолжительность выполнения работ по договору;

3- продолжительность выполнения работ в отчётном году.

2 способ. Доходы, признаваемые в налоговой базе, определяются пропорционально расходам в соответствующем налоговом периоде.

Уровень рентабельности по договору (180000 – 120000) : 120000 = 1,5.

Расходы по договору за налоговый период – 45000 рублей.

Доходы, признаваемые в налоговой базе 45000 + 45000*1,5 = 67500 рублей.

При этом возникает разделение бухгалтерского и налогового учёта, так как в бухгалтерском учёте доходы будут признаны только на дату окончания работ по договору;

6)доходы от сдачи имущества в аренду. В соответствии с учётной политикой могут признаваться либо доходами от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав либо внереализационными доходами. Критерии установлены нормативными актами по бухгалтерскому учёту. При этом следует учитывать, что задолженность в виде арендных (лизинговых) платежей может учитываться при создании резерва по сомнительным долгам, если доходы от сдачи имущества в аренду признаются в налоговом учёте доходами от реализации (Минфин 21.10.2008 г. №03-03-06/1/594).

Для признания доходов в налоговой базе акт не требуется. Основание: договор, график платежей (по договору лизинга), акт приёмки-передачи объекта, платёжное поручение (при кассовом методе признания доходов) (Минфин РФ от 01.01.2001 г. №03-03-06/1/559).

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то доходы признаются в налоговой базе в соответствии с графиком. В том случае, если доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами, то датой их признания в налоговой базе, в соответствии с пп.3 п.4 ст.271 НК РФ, является дата осуществления расчётов в соответствии с условиями договора либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода (Минфин РФ от 01.01.2001 г.№03-03-05/131);

7)датой реализации недвижимого имущества признаётся дата передачи недвижимого имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу.

4.Порядок признания в налоговой базе расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг

При контроле правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание уделяется расходам – контролируется обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы.

Общие условия, которые должны быть выполнены, для признания расходов в налоговой базе определены статьёй 252 НК РФ:

1)должны быть документально подтверждены. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (отчёт о выполненной работе по договору, отчёт о служебной командировке);

2)должны быть направлены на получение дохода – если у налогоплательщика в отчётном (налоговом) периоде были сделки, по которым не предусмотрено получение дохода, то расходы по таким сделкам не учитываются при налогообложении прибыли. Например, стоимость подарков, стоимость товаров, переданных в порядке оказания благотворительной помощи, расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ, оказанием услуг;

3)расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Конституционный суд РФ в своём определении от 4.06.2007 г. -П «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев 2 и 3 ст.252 НК РФ» разъяснил как следует подходить к оценке обоснованности расходов.

Глава 25 НК РФ устанавливает соотносимость доходов и расходов и связь расходов с деятельностью по извлечению дохода. Это основное условие признания затрат обоснованными и экономически целесообразными. Наличие общих оценочных понятий даёт возможность их эффективно применять к неограниченному количеству правовых ситуаций. Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат, учитывая многообразие форм экономической деятельности и видов расходов, и предоставил налогоплательщику возможность в каждом конкретном случае самостоятельно решать вопрос о признании расходов в налоговой базе. Обоснованность расходов должна оцениваться с учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект, т. е. речь идёт о намерении деятельности, а не о ёё результатах.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их рациональности, эффективности. Налогоплательщик единолично и самостоятельно оценивает эффективность и целесообразность деятельности, бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Судебная практика основывается на презумпции оправданности совершённых операций и понесённых по ним затрат. Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение выгоды, предполагается экономически оправданной (п.1 Постановления Пленума ВАС от 01.01.2001 г. №53).

Расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, можно разделить на следующие элементы:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-амортизация и амортизационная премия;

-прочие расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие затраты.

Понесённые налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчёт указанных расходов в рубли производится в порядке, установленном НК РФ. Суммы, отражённые в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

По степени признания расходов в налоговой базе можно выделить следующие группы расходов:

1)расходы, которые не учитываются в налоговой базе ни при каких условиях или могут быть учтены при выполнении определённых условий - ст.270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»;

2)расходы, которые учитываются в налоговой базе в пределах установленного норматива. К нормируемым расходам относятся: